中央選挙が行われる本年度、現政府は2024-25年度の中間予算案を策定しました。中間予算で提案されたすべての財政計画や施策は、選挙後に新政府が最終予算を提示するまでの暫定的なものです。
財務大臣は2024年2月1日に中間予算を提示しました。2024年度中間予算は、財政健全化と設備投資の継続を維持しつつ、若者と女性のエンパワーメントに重点を置いています。また、本予算では直接税および間接税に関する一定の改正や救済措置も盛り込まれました。
本記事では、2024年度中間予算において提案された直接税および間接税の改正と救済措置の要点をまとめます。
1. 所得税
1.1 25,000ルピーおよび10,000ルピー以下の税務債務の取り消し
- 2022-23年度以降、所得税ポータルにおいて、オンラインでの確定申告が開始されるよりもはるか以前の年度の未払い税額が表示されるケースが多く見受けられるようになりました。
- 納税者は当該年度に関する情報や書類を保持しておらず、2022-23年度の確定申告で請求した還付金が、これらの未払い税額に自動的に充当されてしまう事態が発生しています。
- 納税者の切実な苦境を考慮し、本予算では2009-10年度までの最大25,000ルピー、および2010-11年度から2014-15年度までの最大10,000ルピーの直接税債務をすべて取り消すことが提案されました。
- 2015-16年度以降の債務については、通常の規定に従って処理されます。
- 財務大臣によると、この措置により、税務債務が原因で所得税の還付を受けられずにいた推定1,000万人の納税者が恩恵を受ける見込みです。
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1.2 自由化送金スキーム（LRS）に基づく送金に対するTCS（源泉徴収税）率の改正
2024年財政法案では、所得税法第206C条について以下の改正が提案されています：
- 70万ルピー未満のLRSに基づく送金に対するTCS率の変更
TCS on Foreign Remittances under LRS
| Purpose of Remittance |
Amount of Remittance |
Existing TCS Rate |
Proposed TCS Rate |
Date of Applicability |
| Remittance under LRS other than Medical or Educational Purpose |
Less than INR 7 Lacs |
20% |
NIL |
Retrospectively from 1st July, 2023 |
| Remittance for Overseas Tour program package |
Less than INR 7 Lacs |
20% |
5% |
Retrospectively from 1st July, 2023 |
| Remittance for Education or Medical Treatment purpose |
Less than INR 7 Lacs |
NIL |
NIL |
No Change |
- 70万ルピー以上のLRSに基づく送金に対するTCS率の変更
TCS on Foreign Remittances under LRS (No Change)
| Purpose of Remittance |
Amount of Remittance |
Existing TCS Rate |
Proposed TCS Rate |
Date of Applicability |
| Remittance under LRS other than Medical or Educational Purpose |
Less than INR 7 Lacs |
20% |
20% |
No Change |
| Remittance for Overseas Tour program package |
Less than INR 7 Lacs |
20% |
20% |
No Change |
| Remittance for Education or Medical Treatment purpose |
Less than INR 7 Lacs |
5% |
5% |
No Change |
1.3 税制優遇措置（タックス・ホリデー）の期限延長
本予算では、以下の期限（サンセット・デート）を延長することが提案されています：
Proposed Extension of Sunset Dates for Tax Benefits
| Section |
Nature of Entity |
Existing Sunset Date for Incorporation |
Proposed Sunset Date for Incorporation |
| 80-IAC |
Incorporation of new eligible start-ups |
1st April, 2024 |
1st April, 2025 |
| 80-IA |
Investing in eligible infrastructure entities by notified Sovereign Wealth Fund and Provident Funds |
31st March, 2024 |
31st March, 2025 |
| 10(4D), 10(4F) and 10(23FE) |
- Investment division of an IFSC Banking Unit as a specified fund
- Exemption for income on royalty or interest for a non-resident paid by an aircraft or ship leasing unit in IFSC (if operations commence by 31 March 2025)
- Deduction for income from the transfer of aircraft or ship leased by an IFSC unit (if operations commence by 31 March 2025)
|
31st March, 2024 |
31st March, 2025 |
1.4 フェイスレス（非対面）スキーム導入期限の延長
さらに、移転価格問題、紛争解決パネル（DRP）における国際課税問題、および税務審判所への不服申し立てに関するフェイスレス・スキーム導入の指示期限が、2024年3月31日から2025年3月31日まで延長されました。
2. 物品サービス税（GST）
2.1 インプット・サービス・ディストリビューター（ISD）規定の適用義務化
- 第52回GST評議会会議において、インプット・サービス・ディストリビューター（ISD）の規定を義務化することが推奨されました。
- この勧告に基づき、2024年度連邦予算では、2017年中央物品サービス税法第2条(61)項および第20条の規定を改正し、ISDの規定を義務化することが提案されました。
- 今後、別個の事業体（ディスティンクト・パーソン）のために、またはその代理としてインプット・サービスの税務請求書を受領する事業所は、インプット・サービス・ディストリビューターとして登録し、当該請求書に係るインプット税額控除を分配することが義務付けられます。
- さらに、提案された改正案によると、ISDの規定はリバースチャージ方式の対象となる共通インプット・サービスにも適用されます。
- これらの改正は、2024年財政法案の成立後に通知される日から発効します。ただし、第52回GST評議会会議では、改正は将来に向かって適用される旨が言及されています。
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2.2 CGST法第148条に基づく機械の未登録に対する罰則手続き
- 2023年7月31日付の通知第30/2023号（中央税）により、CBICはタバコやパンマサラなどの製造業者に対し、機械の詳細報告、特別月次申告書の提出、および登録や遵守を怠った場合の罰則規定を義務付けました。
- 機械の登録に関する規定は以前に通知されていましたが、今回の予算案では、CGST法に第122A条を新設し、特別手続きに従って物品製造に使用される特定の機械の登録を怠った場合の罰則を規定することが提案されました。
- 第122A条に基づき、機械の登録に関する特別手続きを遵守しなかった者は、第15章または本章の他の規定に基づき支払済みまたは支払義務のある罰金に加え、登録されていない機械1台につき10万インドルピーの罰金を支払う義務を負います。
- さらに、上記の罰金に加え、未登録の機械はすべて差し押さえおよび没収の対象となります。
- ただし、以下の場合は機械の没収は行われません。
- 課された罰金が支払われていること、および
- 罰金命令の通知を受け取ってから3日以内にGST法に従って当該機械の登録が行われること。
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