M/s. Midas Foods (P.) Ltd. に関する件 [申請番号 05 of 2020-21、2020年10月15日付]。 申請者（M/s Midas Foods (P.) Ltd.）は、インド国外から確定注文を獲得するために任命された海外コミッションエージェント（OCA）に対するRCM（リバースチャージ方式）に基づくGSTの適用について、事前裁定を求めている。
AAR（事前裁定当局）は、IGST法2019年第2条(13)項に基づき、OCAは商品の供給を仲介しているため「仲介者（Intermediary）」の範囲に含まれると判断した。さらに、IGST法第13条(8)(b)項に基づき、仲介サービスの供給地は「サービス提供者の所在地」となる。したがって、OCAが申請者に提供するサービスは、供給地がインド国外となるため「サービスの輸入」には該当しない。よって、仲介者が提供するサービスに対し、リバースチャージ方式（RCM）でGSTを支払う義務はない。
本稿では、申請者の質問内容、本件に関する法的規定、およびUAAR（ウッタラーカンド州事前裁定当局）の最終裁定について概説する。
1. 本件の概要
- 申請者（M/s. Midas Foods (P.) Ltd.）は、インド国内および国外において、調味料、スパイス、プレミックス、および類似の食品を供給する事業を行っている。
- 国外への供給にあたり、申請者は時折インド国外の者と契約を締結し、その者がインド国外で顧客を見つける手助けをしている。
- 当該者には、インド国外へ輸出された商品のFOB価格の10〜15％のコミッションが支払われる。
- 当該者の業務範囲には以下が含まれる：
- 申請者の商品の顧客を獲得すること。
- 申請者は、インド国外の顧客から発注書（PO）を受領する。
- 申請者は自社名義で税務インボイスを発行し、発注書に基づいて商品を輸出する。
- 輸出された商品の対価は、指定された者を通じて申請者の銀行口座に送金される。
- 指定された者は、供給額の一定割合として月次のコミッション請求書を申請者に発行する。
- そして最終的に、申請者は指定された者にコミッションを支払う。
- 申請者は、インド国外（UAE）に所在するOCA（海外コミッションエージェント）と契約を締結している。
- 任命されたOCAは、国際市場における仲介サービスの提供に十分な経験を有している。OCAは外国市場（UAE）で申請者の代理を務め、その対価として、輸出された貨物のFOB（本船渡し）価格の10〜15％の範囲でコミッションを受け取る。
2. 事前裁定当局に対する質問
申請者は事前裁定当局に対し、以下の質問について事前裁定を求めた：
- 海外コミッションエージェントは、IGST法2017年第2条(13)項に規定される「仲介者」の定義に含まれるか。
- 申請者が海外エージェントから受領するサービスは、IGST法2017年第2条(11)項に規定される「サービスの輸入」の定義に該当するか。
- 申請者は、海外コミッションエージェントに支払うコミッションに対し、IGST法2017年第5条(3)項に基づくRCM方式でGSTを支払う必要があるか。
3. 事前裁定当局による法的規定の分析
3.1 質問1：海外コミッションエージェントは、IGST法2017年第2条(13)項に規定される「仲介者」の定義に含まれるか
3.1.1 法的抜粋
- 参照のため、IGST法2017年第2条(13)項を以下に再掲する：
「(13) 『仲介者』とは、名称の如何を問わず、2人以上の者の間における商品、サービス、もしくはその両方、または証券の供給を調整または促進するブローカー、エージェント、またはその他の者をいう。ただし、自己の計算において当該商品、サービス、またはその両方、もしくは証券を供給する者は含まない。」
3.1.2 事前裁定当局による分析と議論
- 契約に基づき、OCAは国際市場における仲介サービスの提供に従事しており、申請者はその専門知識を活用して発注を獲得したいと考えている。
- 当該サービスに対し、OCAには貨物のFOB価格の10〜15％のコミッションが支払われる。
- 輸出商品のインボイスはOCA名義ではなく、海外の購入者名義で発行される。コミッションは合意された条件に従ってOCAに支払われる。
- IGST法2017年第2条(13)項に基づき、2者間の商品またはサービスの供給を促進する者は仲介者とみなされる。ただし、当該者が自己の計算で商品またはサービスを供給する場合は、仲介者とは呼べない。
- 本件の契約に基づき、OCAは国際市場における申請者の商品の供給を促進し、合意された条件に従ってコミッションを受け取っている。
- したがって、OCAはIGST法2017年第2条(13)項における「仲介者」の定義に該当する。
3.2 質問2：申請者が海外エージェントから受領するサービスは、IGST法2017年第2条(11)項に規定される「サービスの輸入」の定義に該当するか
3.2.1 法的抜粋
- 「サービスの輸入」の定義はIGST法2017年第2条(11)項に規定されており、参照のため以下に再掲する：
「(11) 『サービスの輸入』とは、以下の条件を満たすサービスの供給をいう：
(i) サービス提供者がインド国外に所在すること、
(ii) the recipient of service is located in India; and
(iii) the place of supply of service is in India.”
- Provisions to determine place of Supply of intermediary service are given under section 13(8)(b) of IGST Act, 2017, which are reiterated below for ready reference:
“(8) The place of supply of the following services shall be the location of the supplier of services, namely: ––
(b) intermediary services.”
3.2.2 Analysis and discussion by AAR
- As per Section 2(11) of IGST Act, 2017, a service can be called as “Import of Service” only if following 3 conditions are satisfied:
- The Supplier of service is located outside India
- The recipient of service is located in India.
- Place of supply for such service falls in India.
- In the given case, following 2 conditions are apparently satisfied:
- supplier of service, i.e., OCA, is located outside India.
- Recipient of the service, i.e., the applicant, is located in India.
- For the purpose of determining the place of supply of intermediary service, reference should be given to section 13(8)(b) of IGST Act, 2017.
- As per Section 13(8)(b), Place of supply of intermediary service is “Location of Supplier of Service”, i.e., location of intermediary service provider.
- Therefore, 3rd condition of Section 2(11) is not satisfied.
- Accordingly, In the given case, the intermediary service received by the applicant is not covered under “import of services” because the condition 3 is not fulfilled.
3.3 Question 3: Whether the applicant is required to pay GST on RCM basis under section 5(3) of the IGST Act, 2017 on commission paid to the Overseas Commission Agent.
3.3.1 Legal Extracts
- As per Section 5(3) of IGST Act, 2017, GST on import of service is to be paid by the recipient of service under Reverse Charge Mechanism. Relevant extract of Section 5(3) is reiterated below:
“(3) The Government may, on the recommendations of the Council, by notification, specify categories of supply of goods or services or both, the tax on which shall be paid on reverse charge basis by the recipient of such goods or services or both and all the provisions of this Act shall apply to such recipient as if he is the person liable for paying the tax in relation to the supply of such goods or services or both.”
- As per Section 7(4) of IGST Act, 2017 is reiterated below:
“7 Inter-State Supply
..
(4) Supply of services imported into the territory of India shall be treated to be a supply of services in the course of inter-State trade or commerce.”
3.3.2 Analysis and discussion by AAR
- As per Section 5(3) of IGST Act, on government notified goods and service, GST shall be paid by the recipient of goods or service under Reverse Charge and all provisions of GST law shall apply on the recipient.
- Further as per section 7(4) of IGST Act, 2017, the supply of services imported into the territory of India shall be treated as supply of services in course of inter-state supply.
- Hence, the ‘import of services’ shall be treated as Inter state supply of services and will be chargeable to IGST under Reverse Charge Mechanism (RCM).
- However, as per discussion above in question no. 2, transaction under discussion is not qualified as ‘import of services’.
- Therefore, such transaction is not liable to IGST under RCM.
4. Decision by Hon’ble Authority of Advance Ruling
On the basis of discussion and finding above the Hon’ble Uttarakhand Authority for Advance Rulings held as under:
- Overseas Commission Agent is covered within the definition of the term intermediary' as provided under section 2(13) of the IGST Act, 2017;
- Services received by applicant from the Overseas Commission Agent do not cover within the meaning of the term 'import of services' as provided under section 2(11) of the IGST Act, 2017;
- The applicant is not required to pay GST on RCM basis under section 5(3) of the IGST Act, 2017 on commission paid to the “Overseas Commission Agent”.
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