外国企業に対するインドの実質的管理地（POEM）の概念 | 1961年所得税法

Under Income Tax Act, 1961, it is very important to determine the residential status of any person as it helps in determining the scope of taxable income in India. Until 2015, the concept of determination of residential status of foreign companies was very simplified. 

Most of the companies were using these simplified provisions to prevent the residential status in India. However, the Finance Act, 2015 made a major amendment in Section 6(3) of Income Tax Act by introducing the concept of Place of Effective Management (POEM) while determining residential status of companies in India.

This article contains a detailed discussion of  POEM provisions under Income Tax Act for foreign Companies:

1. 背景

• Till 2015, As per Section 6(3) of Income Tax Act, a company is considered as Indian resident if:
  • It is incorporated in India; or 
  • Its control and management is situated wholly in India. 

• Therefore, most of the companies used these simplified provisions as a loophole to prevent residential status in India by shifting insignificant or isolated events related to control and management outside India. Since, to qualify as resident, whole control and management was required to be situated in India and by shifting insignificant events outside India, companies escaped the whole control and management in India.

• Most of the countries were using the other effective methods of determining residential status of companies such as the Central Control and Management Test. However, India decided to stick to the concept of whole control and management.

2. Amendment of Place of Effective Management (POEM) 

• Finance Act, 2015 amendment the provisions of Section 6(3) of Income Tax Act with effect from 01.04.2016. As per amended provisions, a company is considered as resident if:

• It is an Indian Company; or 
• Its place of effective Management in that year is in India

• However, The Finance Act, 2016 has changed the date of applicability of amendment to 1st April, 2017. Therefore, Amendment provisions become effective from Assessment Year 2017-18 onwards.
• Income Tax department issued guiding principles for determination of place of effective management (POEM) vide Circular No. 06/2017 dated 24th January, 2017.

3. Place of Effective Management (POEM) guidelines

'Place of effective management' (POEM) is an international method of determination of residential status of a company incorporated in a foreign jurisdiction. Most of the Double Taxation Avoidance agreement entered into by India recognises the concept of 'place of effective management' for determination of residential status of a company.

A company incorporated in India is considered as Indian Resident irrespective of its place of effective Management. Therefore, the POEM test is relevant for companies incorporated outside India, i.e., Foreign Company.

As per POEM Guidelines, a foreign company is categories in 2 parts namely:

1. Active Foreign Company;
2. Passive Foreign Company

3.1 Active Foreign Company

3.1.1 Determination of Active Foreign Company

• A company shall be said to be engaged in “active business outside India” if:
  • the passive income is not more than 50% of its total income; and    
  • Assets situated in India are less than 50% of its total assets; and 
  • Total number of employees situated in India or resident in India are less than 50%; and 
  • The payroll expenses incurred on such employees is less than 50% of its total payroll expenditure.

• “Passive income” of a company shall be aggregate of:
  • income from the transactions where both the purchase and sale of goods with its associated enterprises;  and 
  • income by way of royalty, dividend, capital gains, interest or rental income; 

However, in case of banking companies or Public Financial Institutions, interest income shall not be considered to be passive income.

• 外国企業の能動的または受動的ステータスを判断する場合、「所得」は以下のように決定されるものとする：
  • 設立国の法律に基づき税務目的で計算された額、または
  • 法律上そのような計算が義務付けられていない場合は、会計帳簿に基づく額。

• 「資産価値」は以下の通りとする：
  • 個別の減価償却資産：設立国における税務目的で決定された、期首および期末の資産の平均価値。
  • 固定資産のプール（減価償却資産群として扱われるもの）：設立国における税務目的で決定された、期首および期末の価値の平均。
  • その他の資産：会計帳簿に基づく価値。

• 「従業員数」は、期首および期末の従業員数の平均とし、直接雇用されていないものの、従業員と同様の業務を行う者を含むものとする。

• 「給与（payroll）」という用語には以下が含まれる：
  • 給与のコスト、
  • 賃金、
  • 賞与、および
  • 雇用主が負担する関連年金や社会保険料を含む、その他すべての従業員報酬。

3.1.2 能動的外国企業のPOEM（実質的経営管理地）の決定

• POEMの決定は、各事案の事実および状況に基づいて行われる。POEMの概念は、形式よりも実質を重視するものである。

• 能動的外国企業のPOEMは、取締役会の会議の過半数がインド国外で開催される場合、「インド国外」にあるものとみなされる。

• ただし、事実および状況に基づき、当該企業の取締役会が形骸化している、すなわち経営権を行使しておらず、その権限が親会社またはインドに居住するその他の者によって行使されていると判断される場合、POEMはインドにあるものとみなされる。

• さらに、取締役会（BoD）が給与やサプライチェーンなどの機能に関して、親会社が決定したグローバルポリシーの一般的かつ客観的な原則に従っているというだけで、取締役会が形骸化しているとみなされるわけではない。

• 「企業の居住者ステータスは各年度ごとに決定されなければならない。したがって、POEMも年度ごとに決定する必要がある。

3.2 受動的外国企業

3.2.1 受動的外国企業の決定

• 企業が上記の能動的外国企業の条件を一つでも満たさない場合、受動的外国企業とみなされる。

3.2.2 受動的外国企業のPOEMの決定

• 受動的外国企業の場合、POEMは以下の2段階のプロセスを経て決定される：
  • 第一に、企業全体の事業遂行に関する主要な経営および商業上の意思決定を実際に行っている者（複数可）を特定する。
  • 第二に、これらの意思決定が行われている場所を特定する。

• POEMの決定においては、意思決定が実行される場所よりも、これらの経営上の意思決定がなされる場所がより重視される。POEMの決定において決定的なのは、形式ではなく実質である。

4. POEM決定のための指針

POEMは、企業の経営が実質的にどこで行われているかを判断するための「形式より実質」の概念である。したがって、企業のPOEMを決定するための固定的なガイドラインを設けることはできない。

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所得税局は、取締役会の開催場所、本社所在地、権限委譲時の所在地など、POEMを決定する際に確認すべき特定の指針を定めている。

詳細な指針はこちらから確認できる。