給与の一部として支払われるすべての手当は、PF拠出の対象となります。

プロビデント・ファンド（積立基金）は、インドにおける個人貯蓄をプールする最も重要な手段の一つです。インドの給与所得者は皆、月々の給与から差し引かれる「プロビデント・ファンド拠出金」について認識しています。

拠出の対象となる給与項目については、長年議論が続いてきました。最高裁判所は、2019年2月28日のSurya Roshni Ltd.対Employees’ Provident Fund他事件[2011 (2) MPLJ 601]の判決において、給与の一部を構成する手当はPF拠出の対象となると判断しました。

この判決により、給与の一部として支払われる手当はPF拠出の対象となることが、法的に確定した立場となりました。

インドにおける社会保障

社会保障は、現役引退後の人々の福祉を確保するための手段の一つです。世界各国の政府は、将来のための貯蓄習慣を奨励するために、社会保障制度を義務付け、管理・実施しています。これは、月々の給与を受け取る際に法定控除を行うことで促進され、雇用主や政府による一部拠出が上乗せされます。

インドでは、社会保障は1952年従業員プロビデント・ファンドおよび雑則法（「PF法」）を通じて管理されています。拠出率は従業員が12％、雇用主が同額を拠出します。従業員の拠出金は全額が従業員プロビデント・ファンド（「EPF」）に割り当てられ、雇用主の拠出金はEPF（3.67％）と従業員年金制度（「EPS」）（8.33％）に分割されます。

PF法は、20名以上の従業員を雇用するすべての「事業所」に適用されます。PF法では、基本賃金、物価手当、および維持手当の合計額の12％を拠出することが義務付けられています。

PF法において、「基本賃金」とは以下を意味します。

「雇用契約の条件に従い、勤務中（または有給の休暇中や休日中）に従業員が獲得し、現金で支払われる、または支払われるべきすべての報酬。ただし、以下は含まない：

(i) 食事補助の現金価値、

(ii) 物価手当（生活費の上昇を理由に従業員に支払われる、名称を問わないすべての現金給付）、住宅手当、残業手当、ボーナス、コミッション、または雇用に関連して、あるいは当該雇用における業務に対して従業員に支払われるその他の類似の手当、および

(iii) 雇用主からの贈与。」

要約すると、PF法で明示的に除外されているものを除くすべての現金収入や手当は「基本賃金」という用語に含まれ、したがってPF法に基づく拠出の対象となります。

プロビデント・ファンド拠出の上限

PF法に基づき、「基本賃金」が15,000ルピーを超える場合、従業員の選択により、PF拠出の計算対象となる基準額を15,000ルピーに制限することができます。これは、高給与所得者の従業員に与えられた有益な選択肢でした。

例えば、12,000ルピーの給与を得ている従業員は12,000ルピーに対してPFを拠出する必要がありますが、45,000ルピーを得ている従業員は、45,000ルピーに対して拠出するか、15,000ルピーに制限するかを選択できました。

紛争の原因

インドでは節税対策や給与体系の構築が一般的であり、雇用主は、すべての法定控除を考慮した後の手取り給与が従業員にとって最大化され、可処分所得が増えるように給与を構成するよう求められてきました。

そのため、雇用主は給与総額を基本給、手当、現物給与、精算金などの様々な項目に分割する慣行に従ってきました。給与体系は所得税法に合わせて設計されていましたが、PF法には適合していませんでした。給与の他の項目（手当、現物給与、精算金）がPF拠出の対象となるかどうかについては議論があり、この点は複数の州で深刻な訴訟の対象となっていました。

最高裁判所の判決

The Supreme Court held as under:

• Basic wages includes all allowances that are universally, ordinarily and necessarily paid to Employees across the board.
• In order to compute the amount of PF contribution, the PF law intends to include all allowances paid in cash, unless specifically excluded by PF law. 
• PF contribution is not attracted where the Employee is eligible to receive any additional amounts including incentives, bonus, over-time allowance etc.
• An allowance can be considered as variable if the same is in the nature of an incentive for additional output, beyond the normal output.
• Allowances not earned by all Employees are not subject to PF contribution.
• ‘Special allowances’ that form part of Basic wages are subject to PF contributions.

Impact

• Employees earning upto INR 15,000 per month would be severely impacted as the PF contribution would increase and Take Home Salary reduces.  Employers may have to restructure the salary structure for such employees and this may lead to additional cash flow for the Employer.
• Employees earning more than INR 15,000 per month and not contributing PF on INR 15,000 would be impacted as the minimum PF contribution limit is triggered.
• Employees earning more than INR 15,000 per month and also contributing PF on a minimum of INR 15,000 would not have any impact.

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