税務上、企業は独立企業間価格（アームズ・レングス原則）を用いて商品の取引を記録することが義務付けられています。インドの1961年所得税法では、関連会社間の独立企業間価格を決定するための様々な手法が規定されています。その主要な手法の一つが利益分割法（Profit Split Method）です。本記事では、この手法の仕組み、適用すべき場面、そしてその利点と欠点について解説します。
利益分割法は、移転価格税制において用いられる主要な手法の一つです。通常、取引に関与する双方またはすべての企業が、商品の供給やサービスの提供に対して重要な貢献をしている場合に適用されます。この手法は、共同契約の結果として生じる特殊な条件の影響を排除し、各企業が独立した取引であれば本来得られたであろう利益の配分を受けられるようにするものです。
この一般的な手法では、まず関連企業間での利益配分比率を、各企業が取引に対して行った貢献度に基づいて特定します。ここで重要なのは、この利益配分が、そのプロセスで使用された機能、負担したリスク、および保有する資産という観点から、各企業の貢献を反映していなければならないという点です。（これは通常、有形・無形資産、取引活動、または金融サービスが関与するケースで有効です。）
利益を分割する基準は、取引の性質に応じて異なります。多額の投資を伴い、それが取引の主要な要素となる場合には、投資額に応じて利益を分割することがあります。同様に、使用された資産の価値や直接的なコストに基づいて利益を分割することもあります。
特定のケースでは、関連企業が他の関連企業が行う取引と同等の取引を行うことがあります。このような場合、利益分割に関する市場データが入手可能であれば、それを合理的な利益分割の根拠とすることができます。
企業が、個別に観察することが困難なほど相互に関連性の高い取引を行う場合があります。
例えば、2つの関連会社が共同で新しいブランドの開発や立ち上げといったジョイントベンチャーに取り組む場合などが挙げられます。利益分割法は、取引を行う2つの関連当事者の合算利益に着目するため、双方の組織にとって公平な方法で利益をどのように分配するかを決定する際に活用できます。
この手法には、合計利益分割法と残余利益分割法の2つの適用方法があります。
企業は、取引の構造や利用可能なデータに基づいてアプローチを選択します。
PSMは、ハイテク産業や製薬企業など、比較的利益率が高く複雑な業界の企業によって最も頻繁に適用されます。特に知的財産のような無形資産を扱う場合、他の手法では適用が困難なほど取引が複雑になることが多いため、非常に有効です。
所得税規則の第10b条(1)(d)では、利益分割法に関するインドの移転価格規制を以下のように定めています。
このように配分された利益を納税者の利益として考慮し、当該国際取引に関する独立企業間価格を算出すること。
4.1 For the computation of Arm's Length Price under the Total Profit Split Method the following steps need to be followed:
Step 1– Determine the combined net profit of the Associate Enterprises (AEs) arising from the international transactions [or the specified domestic transaction] in which they are engaged. Such profits represent the profits earned from third parties due to the combined efforts of the AEs. It may be noted that the ‘combined net profit’ referred to in the rule is not the aggregate of entire profits earned by the AEs.
Step 2– Evaluate relative contribution made by each entity involved in the transaction on the basis of:
Step 3– Thereafter, split the combined net profit in proportion to the relative contribution determined as above.
Step 4– The profit so apportioned is taken to arrive at the arm’s length price in relation to the international transaction [or the specified domestic transaction].The profits so apportioned to the AE when added to the costs incurred by it in relation to international transaction [or the specified domestic transaction] would result in arm’s length price.
4.2 For the computation of Arm's Length Price under the Residual Profit Split Method the following steps need to be followed:
Step 1– Determine the combined net profit of the AEs arising from the international transactions [or the specified domestic transaction] in which they are engaged.
Step 2– At the first stage, depending on functions performed, assets employed and risks assumed, determine the basic return appropriate to the respective activities. Allocate the combined net profit on the basis of above. This step results in a partial allocation of the combined net profit to each enterprise. For this purpose, the allocation is undertaken with reference to margins of comparable uncontrolled entities.
Step 3– the balance of the combined net profit is allocated on the basis of the evaluation of the relative contribution.
Step 4– the total net profit from such two-tier allocation is taken to arrive at the arm’s length price. The profits so apportioned to the AE when added to the costs incurred by it in relation to international transaction [or the specified domestic transaction] would result in arm’s length price.
The Profit Split Method works only under specific circumstances and therefore, to ensure viability of its results, it is highly recommended that one must consider the following points before proceeding with this method:
Complex Integrated Transactions–The Profit Split Method will have to be used when the transactions are highly interconnected and it is practically impossible to evaluate the transactions on their own. Cases, where the entities incur joint costs or earn combined revenues are examples, where only profit split method would result in inappropriate results.
Determination of factors deciding profit split– A reliable understanding of the factors contributing to the profit split decision is prerequisite to using this method. The enterprises must be able to identify the factors which form the basis of distributing the profits. If profits cannot be distributed on any rational basis, this method would not provide reliable results.
Value Additions by all Enterprises– Where each enterprise involved the transaction contributes functionally or by providing significant transfer of unique intangible assets, one-sided approaches adopted in traditional methods provide inconclusive results while the profit split method would be more appropriate.
.avif)
