移転価格税制：再販売価格法

移転価格税制を円滑に運用するため、企業が税額を算出しやすくするための様々な手法が導入されています。その中でも重要な移転価格算定手法の一つが、再販売価格基準法（Resale Price Method）です。本記事では、再販売価格基準法とは何か、その仕組みや適用場面、メリット・デメリットについて詳しく解説します。

1. 再販売価格基準法（RPM）とは？

1. 再販売価格基準法（RPM）は、取引が独立企業間価格（アームズ・レングス価格）に準拠しているかを判断するために用いられる伝統的な取引単位営業利益法の一つです。移転価格分析において、マーケティングや販売機能を担う関連販売会社を検証対象として焦点を当てます。

2. この手法では、関連企業が第三者に対して製品を販売する際の価格（再販売価格）を基準とします。

3. この再販売価格から、比較可能な非関連者間取引の売上総利益率を比較して決定された売上総利益を差し引きます。さらに、関税など製品の購入に関連する費用を控除します。こうして算出された価格が、関連企業間で行われる取引の独立企業間価格とみなされます。

4. 要約すると、この手法は再販売者の売上総利益率を検証することで評価を行うものです。非関連者間の供給価格や売上原価を調査し、インドの移転価格規制で許容される範囲内にあるかを確認します。

2. 再販売価格基準法に関するインドの移転価格規制とは？

所得税規則第10B条(1)(b)では、再販売価格基準法について以下の移転価格規制を定めています。

1. 企業が関連企業から購入した資産または取得したサービスを、非関連企業に対して再販売または提供する際の価格を特定する。
2. 当該再販売価格から、同一または類似の資産の購入・再販売、あるいは非関連者間取引におけるサービスの取得・提供から得られる通常の売上総利益率相当額を控除する。
3. 算出された価格から、資産の購入やサービスの取得に関連して企業が負担した費用をさらに控除する。
4. 算出された価格に対し、国際取引（または特定の国内取引）と非比較対象取引との間、あるいは取引を行う企業間で、売上総利益率に重大な影響を及ぼし得る機能上の差異や会計慣行の相違などがある場合、それらを調整する。
5. 上記(4)で調整された価格を、企業が関連企業から資産を購入またはサービスを取得する際の独立企業間価格とする。

3. 再販売価格基準法における独立企業間売上総利益率の算出

RPMに基づく独立企業間売上総利益率を算出するためには、以下の手順に従う必要があります。

ステップ1：関連企業から移転された製品またはサービスの再販売価格を決定する。

ステップ2：非関連者との比較可能な取引、または独立した二企業間で行われる同様の比較可能な取引を特定する。（検討対象の取引について比較可能性分析を行い、比較対象として最も適切な取引を選定する）

比較可能性分析を行う際は、以下の点に留意することが推奨されます。

1. 製品の比較可能性：特性、品質、最終用途、新規性、機能、付加製品、アフターサービスなど。

2. 契約条件：提供される信用期間、関連取引、契約期間、契約数量、配送場所など。

3. 負担するリスク：関連企業間の取引では、関連企業が最終消費者に直接販売していない場合があります。しかし、公開市場での取引では、独立した事業体は在庫リスクや消費者からの債務不履行リスクにさらされます。他方の関連企業が負担するこれらのリスクを定量化し、価格に調整を加える必要があります。同様のリスクについても調整が必要となる場合があります。

4. 地理的要因：製品が販売または生産される場所、政府規制、適用される税金、原材料の調達先など。

ステップ3：管理対象取引と、比較対象とみなされる非管理対象取引との差異を分析する。利益率への影響という観点から機能上の差異を定量化し、調整を行って売上総利益率を算出する。

ステップ4：最後に、再販売価格から売上総利益を差し引き、移転価格を算出する。

例：

A company ¨P¨ Ltd. deals in IT products. Recently it had purchased a number of projectors from a related party- Q Ltd., and from a non-related party- R Ltd.. Here is how the Resale Price Method will apply:

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Taking into consideration above steps, the Arm's Length Gross Profit Margin under RPM can be computed as follows:

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NOTE: Here, the Arm's Length Price is the price which should have been paid but Price Paid to Q Ltd. is the price actually paid. 

4.When to use the Resale Price Method

The Resale Price Method is indeed tempting but there's a right place to use it. This method works only under unique circumstances that allow its fool-proof execution. Therefore, before proceeding with RPM, one must consider the following points to ensure viability of its results:

1. Distributor Companies– Resale price is much suitable in a model where one enterprise produces and another enterprise only resells. In such cases, the gross profit can be easily determined and split between the two enterprises or multiple enterprises.
2. When the Cost Plus Method is not reliable– A better alternative to the Resale Price method is the Cost Plus Method where all costs are billed at a fixed margin and excess profits are retained by the distributor company. In a way, it is exactly opposite of the Resale Price Method where excessive profits get accumulated with the distributor company.
3. Reliable calculation of Cost of Goods Sold– A reliable calculation of Cost of Goods Sold is prerequisite to arriving at Gross Profit Margin. Thus, if the COGS of the transaction cannot be established without any complications, the resale price method may not produce reliable results.
4. No Major Value Addition by Distributing Enterprise– The distributor enterprise dealing with the ultimate customer should not be holding major intangibles or making significant value additions to the product or service. Further, there should not be a long chain of enterprises dealing with the product before ultimate sale to customers as it may involve a complex calculation of resale price at multiple levels.

5.Strengths and Weaknesses of RPM

5.1 Strengths of Resale Price Method

1. The method is based on Market Price. This means that it represents a method based on demand, thus making it more reliable in situations where there is a weak relationship between cost and sale prices.

2. This method can be used to ensure that the distributor companies do not make inappropriate profits, as the distributors earn arm’s length gross profit margin, and thus, excess profits are transferred to the manufacturing enterprise.

5.2 Weaknesses of Resale Price Method

1. If an associate enterprise on the buy-side does significant value addition before selling to customers, it may lead to complex calculations in arriving at the gross profit margin.

2. Since not all enterprises follow the same accounting principles, computing comparable gross profit margin may sometimes involve undoing the differences between accounting policies.

3. Establishing a gross profit margin of an uncontrolled transaction and adjusting the same according to the transaction of the enterprise with reasonable accuracy is difficult and can often be a long process as it requires a detailed analysis of both the transactions, the products and the economic conditions.