2019年度連邦予算 - 2019年9月1日より適用される所得税改正

インド議会は2019年7月、所得税改正を含む2019年財政法（第2号）を可決し、所得税改正として2019年8月1日にインド大統領の承認を得ました。2019年財政法に含まれる様々な規定は、2019年4月1日に遡って適用されます。

ただし、源泉徴収（TDS）などの手続き面やコンプライアンスに関連する特定の規定については、2019年9月1日から施行されることとなりました。ここでは、2019年9月1日から施行される改正の一部について解説します。

所得税改正一覧

政府によって導入された所得税改正は多岐にわたります。その一部は4月1日から適用されており、残りは9月1日から適用されています。9月1日から適用される所得税改正の主なものは以下の通りです。

1. 第194IA条 – 不動産購入に伴う付随的支払いに対する源泉徴収（TDS）

従来の規定：不動産の譲渡人に対し、不動産購入の対価として支払われる500万ルピーを超える支払いは、対価額の1%の源泉徴収（TDS）の対象となっていました。

改正後の規定：「不動産譲渡の対価」の範囲が拡大され、クラブ会員権料、駐車場代、電気・水道施設利用料、管理費、前払金、その他不動産譲渡に付随する同様の性質の料金など、購入者が支払うその他の費用も含まれることになりました。したがって、これらの付随的な支払いもすべて1%の源泉徴収（TDS）の対象となります。

これらの規定は、支払いの名目を変更することによる税収の漏れを防ぎ、抜け穴を塞ぐために導入されました。

2. 第194N条 – 1,000万ルピーを超える現金引き出しに対する源泉徴収（TDS）

従来の規定：なし

改正後の規定：新たに第194N条が導入されました。1つの銀行口座または複数の銀行口座から、会計年度内に合計1,000万ルピーを超える現金を引き出す場合、引き出し総額の2%が源泉徴収（TDS）の対象となります。この規定は、1つの恒久アカウント番号（PAN）の概念に基づいて適用されます。つまり、スケジュール銀行、協同組合銀行、または郵便局において、同一のPANに紐付けられた複数の銀行口座全体でこの上限が適用されます。

これらの規定は、高額な現金引き出しを抑制し、キャッシュレス経済を促進するために導入されました。

3. 第194M条 – 請負業者および専門家への支払いに対する源泉徴収（TDS）

従来の規定：なし

改正後の規定：新たに第194M条が導入されました。個人またはヒンドゥー教共同家族（HUF）が、会計年度内に請負業者や専門家への報酬、または手数料・仲介料として500万ルピーを超える支払いを行う場合、支払額の5%が源泉徴収（TDS）の対象となります。源泉徴収は、請負業者や専門家への支払い時に行う必要があります。この規定は、所得税法に基づく税務監査の対象とならない個人またはHUFに適用されます。

これらの規定は、現在課税対象となっている請負業者や専門家の税基盤を拡大するために導入されました。

4. 第194DA条 – 生命保険の満期受取金のうち課税対象部分に対する源泉徴収（TDS）

従来の規定：第10条(10D)に基づき、年間の保険料が保険金額の10%（2012年4月以前に販売された保険契約の場合は20%）未満である場合、生命保険の満期受取金は非課税となります。第194DA条の下では、10万ルピーを超える生命保険の満期受取金に対するすべての課税対象支払いは、保険金額の1%の源泉徴収（TDS）の対象となっていました。

改正後の規定：第194DA条の既存の規定が改正されました。源泉徴収（TDS）率は従来の1%から5%に引き上げられます。ただし、源泉徴収の対象となる基準額は、純所得（受け取った満期受取金の合計から支払った保険料の合計を差し引いた額）となります。

これらの規定は、税制の合理化と、より高い源泉徴収（TDS）による早期の税収確保を目的として導入されました。

5. Statement of Financial Transactions – Reporting by banks and financial institutions

Erstwhile provisions: Currently, banks and other financial institutions are required to report specified financial transactions if the amount exceeds the threshold limit for the category. These transactions were to be reported to the Income Tax Department through a Statement of Financial Transactions (SFT) required to be filed by all banks and financial institutions. In most of the reportable transactions, the floor limit has been INR 50,000.

Amended provisions: The floor limit for the reportable transactions has been done away with. Essentially, the scope of the reporting requirement for reportable transactions has been widened, thereby bringing more transactions under the purview of the reporting framework. This is additional compliance for the banks and financial institutions. However, taxpayers need to ensure that the data reported in their Income Tax returns corresponds (ITRs) to the data reported in the SFT.

These provisions have been introduced with the objective of data collection, validation, and corroboration at various levels for efficient tax administration and governance.

6. Interlinking of PAN and Aadhaar

Erstwhile provisions: Inter-linking of PAN and Aadhar was made mandatory to keep a check on persons holding multiple PANs and for the better social and economic administration of welfare schemes. The PANs which were not linked with Aadhar before the specified deadline were considered invalid (as if the PAN never existed). The legal validity of these provisions was also confirmed by the Hon’ble Supreme Court of India.

Amended provisions: Considering PAN as invalid meant that the validity of transactions undertaken previously would be affected. I order that grandfather the earlier transactions, PAN not linked to Aadhar would not be considered "inoperative" and not “invalid”

These provisions seek to remedy the legal validity under making the PAN invalid in case not linked with Aadhar.

7. Interchangeability of PAN and Aadhaar in reporting for prescribed transactions

Erstwhile provisions: Quoting the PAN was mandatory for prescribed transactions. These details were gathered at various levels and shared with the Income tax Department for further analysis and administration.

Amended provisions: In order to expand the scope of the reporting framework, Aadhar is permitted to be quoted in place of PAN. In cases where a person holds Aadhar but does not hold a PAN, PAN would be automatically generated and shared with the person.

These provisions seek to expand the reporting framework and facilitate ease of compliance to the taxpayers for better administration by the Income Tax Department.

8. 結論

Businesses should evaluate the impact of the above income tax amendments provisions on their business and personal transactions and undertake compliances wherever required.  Not to mention income tax amendments like non-compliance of the compliance framework (especially TDS) attracts interest, penalties, and could also lead to prosecution.