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英国の多くの企業が、 リバースチャージ方式のVAT（付加価値税） の義務を誤って適用していたり、完全に見落としていたりします。リバースチャージ方式とは、VATの納税義務をサプライヤーから顧客へと転換する仕組みです。これは不正防止を目的としたものですが、経験豊富な経理チームでさえも対応に苦慮することがあります。
本ガイドは、海外からサービスを購入している英国のVAT登録事業者、建設業に従事している事業者、または携帯電話や卸売エネルギーといった特定の商品を取り扱う事業者を対象としています。
この処理を誤ると、HMRC（英国歳入関税庁）による罰金や延滞利息の発生、深刻な場合には仕入税額控除の権利喪失といった重大な結果を招く恐れがあります。また、一部免税事業者にとっては、 キャッシュフローの問題 が急速に悪化する原因にもなります。
本ガイドでは以下の内容を解説します。
リバースチャージ方式のVATは、通常の VAT会計プロセスを反転させるものです。サプライヤーがVATを請求してHMRC（歳入関税庁）に納付する代わりに、顧客自身が会計処理を行います。つまり、売上税として申告し、（対象となる場合は）同じ申告書上で仕入税として還付請求します。
HMRCは、この仕組みについて「顧客がサービスの提供者と受領者の両方であるかのように振る舞う」必要があると説明しています。実際には、VATを計算し、VAT申告書のボックス1に報告し、通常の 仕入税控除のルールに従ってボックス4で還付請求を行います。
リバースチャージ方式は、ミッシングトレーダー（カルーセル）詐欺の抜け穴を塞ぐために導入されました。不正なサプライヤーが顧客にVATを請求し、顧客がそれを仕入税として還付請求する一方で、サプライヤーがそのVATをHMRCに納付しないという手口です。1994年VAT法第55A条は、「ミッシングトレーダー詐欺に対抗するため」にリバースチャージ方式を適用することを明示的に認めています。
その規模からして、対策は不可避でした。MTIC詐欺により、2004年から2005年の1年間だけで、英国の国庫には11億ポンドから19億ポンドの損失が生じました。
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課税対象となる事業者の場合、VATの正味の負担額はゼロになりますが、コンプライアンス上の義務は厳格です。
英国におけるリバースチャージ方式のVATは、それぞれ異なるルール、重要な閾値、条件が定められた3つの異なるシナリオで適用されます。
英国でVAT登録済みの事業者が海外のサプライヤーからサービス（AdobeやGoogleのソフトウェアライセンス、コンサルティング、法務サービス、マーケティング支援など）を購入する場合、通常、海外のサプライヤーは英国のVATを請求しません。しかし、英国の購入者は、VAT通知741Aの「供給地」ルールに基づき、リバースチャージ方式でVATを計上する必要があります。
B2Bの一般原則では、供給は顧客が所在する場所で行われたものとみなされます。英国の事業者が海外からサービスを受け、その供給地が英国である場合、リバースチャージ方式を適用しなければなりません。
登録の閾値にご注意ください： 海外から購入したサービスの金額は、VAT（付加価値税）の登録基準額（現在、直近12か月間で9万ポンド）に算入されます。たとえ自社の売上が免税対象であったり、基準額を下回っていたりする場合でも、海外から多額のサービスを購入することで、VAT登録が義務付けられる可能性があります。これは、慈善団体や教育機関、その他の免税組織にとって、予想以上に盲点となりやすい事項です。
VAT通知735に基づく国内リバースチャージ方式は、以下のB2B取引に適用されます。
携帯電話およびコンピュータチップの場合、リバースチャージ方式は、請求書1枚あたりのVAT抜き金額が5,000ポンド以上である場合にのみ適用されます。HMRC（英国歳入関税庁）は、基準額を下回るように注文を分割する「ディスアグリゲーション（分割行為）」を明確に禁止しています。サプライヤーが顧客による分割行為を疑う合理的な根拠がある場合、サプライヤーは基準額に関わらずリバースチャージ方式を適用しなければなりません。
2021年3月1日より、建設産業スキーム（CIS）の対象となる建設サービスに対して、国内リバースチャージ方式が適用されています。VATおよびCISに登録済みの購入者（元請業者）が、下請業者に代わってVATを申告・納付します。
このリバースチャージ方式は、購入者が「エンドユーザー」ではない場合にのみ適用されます。エンドユーザーとは、VATおよびCISに登録済みで、建設サービスを転売せず、自社の目的のために建物を使用する事業者を指します。購入者がエンドユーザーに該当する場合、サプライヤーは通常通りVATを請求します。
サプライヤーがリバースチャージ方式の適用を停止するには、事前に顧客からエンドユーザーである旨を書面で通知を受ける必要があります。この書面による通知がない場合、顧客は引き続き自らVATを申告・納付する義務を負います。
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リバースチャージ方式では、購入者は売上税（自らがサービスを提供したとみなして計上）と仕入税（購入者として計上）を同時に記録します。課税対象事業者の場合、実質的な税負担はゼロとなりますが、両方の項目を申告することが義務付けられています。部分免税ルールが適用される場合、そのサービスが免税活動に使用されると、実際のVATコストが発生する可能性があります。
記入すべき正確な欄は、適用されるリバースチャージの種類によって異なります。
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重要な違いは以下の通りです。海外サービスの場合、あなたが供給者の立場を代行するため、ボックス6（みなし供給の価額）に記入します。一方、国内のリバースチャージ方式や建設業の場合、顧客側はボックス6を空欄にし、供給者側がその数値を報告します。
英国のマーケティングエージェンシーが、米国のプロバイダーから10,000ポンドのソフトウェアライセンスの請求書を受け取りました。請求書には英国のVATは記載されていません。
計算：
VAT申告書の記入項目：
課税時期： 現金主義会計を採用している場合でも、支払日ではなく請求書の日付となります。リバースチャージ対象の供給は、現金主義会計スキームの対象外です。
2021年1月1日以降、英国の輸入業者は、国境で輸入VATを支払う代わりに、VAT繰延会計（PVA）を選択できるようになりました。これには以下が必要です：
この仕組みはリバースチャージ会計と同様の効果をもたらします。VATはボックス1と4に記載され、輸入価額はボックス7に記載されます。これにより、還付を待つ間に国境で資金が拘束される事態を回避できます。適格性の詳細については、HMRCのVAT繰延会計に関するガイダンスを参照してください。
リバースチャージ方式の取引は、通常のVAT（付加価値税）会計スキームの対象外となります。
サプライヤーは、リバースチャージ請求書に以下の項目を記載しなければなりません。
HMRC（英国歳入関税庁）は、以下のいずれかの文言を認めています。
サプライヤーの請求書にリバースチャージの明記がない場合でも、条件を満たしている限り、適用する法的責任は購入側にあります。サプライヤーが記載を漏らしたことを知らなかったという言い訳は通用しないため、購入側は手続きを進める前に、サプライヤーのVAT登録番号を確認する必要があります。
国境を越えたVATリスクを抱える英国企業、特にインド市場で事業を展開または参入する企業は、専門的なアドバイザリーサポートを活用することでメリットを得られます。VJM Globalは、英国を拠点とする企業と連携し、複数の法域にまたがる事業運営に伴う会計やコンプライアンス上の義務など、国際的な税務対応を支援しています。
最も多い間違いは、海外のサプライヤー（SaaSプラットフォームやコンサルタントなど）からサービスを購入する際、リバースチャージの会計処理を全く行わないケースです。サプライヤーが言及しない、あるいは請求書にVATが記載されていないことを理由に、英国のVATは適用されないと企業が判断してしまうことが原因です。
HMRCは、未申告の売上税に対して追徴課税を行い、ペナルティや利息を科す可能性があります。購入側が「サプライヤーの請求書に記載がなかったから」と主張しても認められません。
下請業者と元請業者の間で、エンドユーザーのステータスが誤認されるケースが頻発しています。本来リバースチャージ方式を適用すべき取引をエンドユーザー向け取引として処理した場合（またはその逆の場合）、双方にとって不適切なVAT処理となるリスクが生じます。
エンドユーザーのステータスについては書面で確認を取り、保管しておく必要があります。HMRC（英国歳入関税庁）が推奨する文言は以下の通りです。
「当社は、1994年付加価値税法第55A条に基づく建設サービスのリバースチャージに関し、エンドユーザーに該当します。通常のVAT請求書を発行してください。」
リバースチャージ対象のサービスを免税事業の一部として利用している企業は、仕入税額の全額を控除することができません。このVATは実質的なコストとなりますが、予算編成時に見落とされがちです。
例えば、5万ポンド（VAT 1万ポンド）の海外製ソフトウェアを購入する金融サービス企業において、その60%が免税事業に関連する場合、控除できる仕入税額は40%の4,000ポンドのみとなります。残りの6,000ポンドは控除不能なコストです。海外の主要なサービス契約を締結する前に、部分免税の控除率を算出し、この金額を予算に組み込んでおくことで、後から予期せぬ支出が発生する事態を防ぐことができます。
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英国のVATリバースチャージとは、特定の取引において、供給者ではなく購入者がVATを申告する仕組みです。対象には、輸入サービス、指定された国内の物品・サービス、およびCIS（建設業スキーム）に基づく建設工事が含まれます。供給者はVATを含まない請求書を発行し、購入者が自身の申告書でVATを自己申告します。
購入者は、VAT申告書のBox 1に売上税としてVAT額を記入し、Box 4で仕入税額として控除します。購入純額はBox 7に、海外サービスの場合はBox 6にも記入します。課税時期は、現金主義会計であっても支払日ではなく請求書の日付となります。
はい。リバースチャージの対象となる海外サービスの金額は、 VAT登録基準額 である9万ポンドの計算に含まれます。免税売上のみを行っている企業であっても、海外からの購入によってVAT登録が必要になる場合があります。
請求書にはVATを含まない純額を記載し、「Reverse charge: Customer to pay VAT to HMRC（リバースチャージ：購入者がHMRCにVATを支払う）」といった法定の文言を明記する必要があります。また、購入者のVAT登録番号も記載しなければなりません。
購入者がVATおよびCISに登録されており、かつエンドユーザーではない場合のCIS建設サービスに適用されます。5%および20%の税率が適用される労働および資材の両方が対象となり、この規則は2021年3月1日から施行されています。
課税売上高が100%の事業者は、リバースチャージ方式のVATを申告するのと同じ申告書で全額を控除できるため、実質的なVAT負担はゼロとなります。一方、一部免税事業者は課税売上に対応する割合のみを控除できるため、控除できない部分は実質的なコストとなります。
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