2024年4月6日より、HMRC（英国歳入関税庁）は個人事業主およびパートナーシップに対するデフォルトの会計方法を「現金主義」に変更しました。これにより、従来の「発生主義」による会計を希望する場合は、事業者が自ら選択手続きを行う必要があります。この規制の転換により、多くの事業主にとって両者の違いが改めて重要な検討事項となっています。
どちらの方法を採用すべきかを理解することは、単なる 帳簿付けの判断ではありません。この選択は、 税務コンプライアンス、財務報告の正確性、資金調達の可否、そして事業拡大の可能性に直結します。誤った選択をすると、予期せぬ納税額の発生や金融機関からの信用低下を招くほか、2006年会社法への抵触につながる恐れもあります。
本記事では、発生主義会計とは何か、現金主義との違い、英国の規則に基づき発生主義が義務付けられるケース、そして会計方法を切り替える際の実務上の影響について解説します。
要約：
発生主義（伝統的会計とも呼ばれます）は、実際に現金が動いた時期に関係なく、収益は獲得した時点、費用は発生した時点で記録する方法です。HMRCのヘルプシートHS222には、「伝統的会計（発生主義）とは、顧客に請求書を発行した時点で収益を記録し、請求書を受け取った時点で費用を記録する方法である」と記載されています。
HMRCおよび英国の会計基準では、法定会計において発生主義が必須の会計基準として認められています。これには以下が含まれます。
歴史的に、発生主義は英国のすべての企業にとってデフォルトの会計手法でした。その後、 現金主義 が小規模事業者向けのよりシンプルな選択肢として導入されました。HMRC（英国歳入関税庁）のガイダンスや英国法において、「発生主義」と「伝統的な会計」という2つの用語は同義として扱われています。
個人事業主が2026年3月31日に顧客へ請求書を発行したとします。発生主義では、たとえ顧客からの入金がまだであっても、その請求額はその会計年度の売上として計上されます。
同じ考え方が経費にも適用されます。10月に支払った翌6ヶ月分をカバーする保険料は、当年度の経費として全額計上するのではなく、10月から年度末までの期間分のみを計上する必要があります。
これは貸借対照表に直接影響します。発生主義では、未回収の売掛金と未払いの買掛金の両方が項目として記載されますが、現金主義では記載されません。記録されるのは実際の現金の動きのみです。この違いは、納税時期と財務状況の正確性の両方に影響を及ぼします。
2024年4月6日より、セルフアセスメント（確定申告）を行う個人事業主およびパートナーシップ（法人パートナーを含まない）にとって、現金主義がデフォルトの会計手法となりました。伝統的な会計手法を希望する場合は、事業者が自ら選択する必要があります。
両手法の比較は以下の通りです。
表には仕組みをまとめましたが、ビジネス上の意思決定を左右する主な違いは「納税時期」「在庫の扱い」「適格性」の3点です。それぞれの実務上の意味を解説します。
現金主義の場合、3月に請求書を発行し6月に入金があった取引については、翌年度の税務対象となります。一方、発生主義では、入金の時期にかかわらず、請求書を発行した年度の所得として課税されます。
現金主義では、転売目的で購入した商品は支払時に費用として計上されます。一方、発生主義では、実際に販売された商品の原価のみが費用となり、売れ残った在庫は資産として貸借対照表に計上されます。
在庫を多く抱える企業にとって、この違いは報告される利益と納税額の両方に影響します。発生主義は、何が実際に消費され、何が残っているのかをより正確に把握できる手法です。
現金主義が適しているケース：
発生主義が適切（または義務）となるケース：
発生主義会計は、「収益認識」と「費用収益対応」という2つの基本原則に基づいています。
収益は、現金を受け取った時点ではなく、企業が顧客に対する義務を果たし、収益が確定した会計期間に計上されます。
例： コンサルティング会社が3月にプロジェクトを完了し、3月にクライアントへ請求書を発行した場合、たとえ入金が5月であっても、収益は3月に計上されます。
費用は、その収益獲得に貢献した期間に計上されます。例えば、9月に完了した契約のために9月に材料を購入した場合、たとえ仕入先への支払いが10月になったとしても、その費用は9月のものとして記録されます。
これにより、各期間の利益額は、単なる銀行口座の出入りではなく、実際に獲得した収益と発生した費用を反映したものとなります。
これら2つの原則は、キャッシュフローではなく経済的実態を反映した財務諸表を作成するために不可欠です。これらは英国の会計基準（FRS 102およびFRS 105）やIFRSの根幹をなすものであり、英国の有限会社や大規模企業において発生主義会計による法定報告が義務付けられているのはこのためです。
発生主義会計では、収益と費用を適切な期間に割り当てるために、主に以下の4つの調整を行います。
HMRCのガイダンスBIM70065では、会計手法を切り替える際にこれらの調整が必要であることが明記されています。
発生主義会計は、一部の企業には義務付けられていますが、それ以外の企業にとっては任意です。ただし、多くの場合、発生主義の採用が推奨されます。ルールの詳細は以下の通りです。
英国のすべての有限会社は、会社法2006、英国会計基準（FRS 102またはマイクロ企業向けのFRS 105）、またはIFRS（上場企業向け）に基づき、発生主義会計を用いて法定決算書を作成しなければなりません。
現金主義は選択肢に含まれません 有限会社 いかなる状況においても。
HMRCのガイダンスBIM72010では、現金主義を使用できず、発生主義を使用しなければならないカテゴリーが以下のように定められています。
現金主義が認められている場合でも、発生主義の方が適しているケースが多くあります。企業が通常、発生主義を選択するのは以下のような場合です。
貴社の事業にどちらの基準が適用されるか不明な場合、またはMTD ITSAへの準備が必要な場合は、VJM Globalの英国会計アウトソーシングチームが貴社の状況を精査し、発生主義会計への移行をサポートいたします。
一方で、発生主義には現実的なトレードオフも存在します。特に、専任スタッフを置かずに経理を行う小規模事業者にとっては大きな負担となります。
現金主義から発生主義（またはその逆）への切り替えには、二重課税や経費の二重計上を防ぐためのHMRC（歳入関税庁）の移行ルールが適用されます。
切り替え時点での売掛金、買掛金、前払費用、在庫を調整するため、新手法の初年度に調整が行われます。現金主義から発生主義へ移行する場合、2005年所得税（取引およびその他の所得）法第239A条に基づき、調整所得は6年間にわたって分割（各年6分の1ずつ）課税されるため、一度に多額の税負担が発生するのを防ぐことができます。
移行調整について理解したら、次は切り替えを正式に行う手順です。2024/25年度以降、現金主義がデフォルトとなったため、発生主義を使用する個人事業主は、確定申告（またはMTD対応ソフトウェア）で発生主義を選択する手続きを自ら行う必要があります。
プロセスチェックリスト：
LITRGのガイダンスでは、どちらの方向への切り替えについても経過措置が規定されています。
発生主義（伝統的会計とも呼ばれます）は、現金の動きに関係なく、収益は発生した時点で、費用は発生した時点で記録する方法です。英国の有限会社には、会社法2006および英国会計基準（FRS 102/FRS 105）またはIFRSに基づき、この方法が義務付けられています。
英国では両方が使用されています。英国の公開市場に上場している企業は英国版IFRSを使用しますが、ほとんどの非公開企業や中小企業は 英国会計基準（UK GAAP）—主にFRS 102、またはマイクロ企業向けにはFRS 105を使用します。どちらも発生主義会計を義務付けています。
事業の種類や規模によります。現金主義は、その簡便さと納税繰り延べのメリットから、小規模な個人事業主や小規模なパートナーシップに適しています。発生主義はより正確であり、有限会社には必須です。また、信用取引や在庫がある企業、あるいは成長計画がある企業にも適しています。
はい。英国のすべての有限会社は、会社法2006に基づき、法定会計を作成する際に発生主義を使用しなければなりません。規模に関わらず、有限会社が現金主義を選択することはできません。
2024年4月6日（2024/25課税年度）より、HMRC（歳入関税庁）は、セルフアセスメント（確定申告）を行う個人事業主およびパートナーシップに対し、現金主義をデフォルトの方法としました。発生主義を継続して使用するには、セルフアセスメントの申告時にその旨を明示的に選択する必要があります。
はい、切り替えは可能です。ただし、収益や費用の二重計上を防ぐため、HMRCの経過措置が適用されます。個人事業主はセルフアセスメントの申告時に切り替えを選択し、最大6年間にわたる調整額の配分が適用されます。
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