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英国のチャリティセクターは非常に広大です。2026年1月時点で、イングランドおよびウェールズには171,227の主要なチャリティ団体が登録されており、セクター全体の総収入は 691億ポンド （2021/22年度）に達しています。利益率を追求する営利企業とは異なり、チャリティ団体は、すべての資金が団体の使命と寄付者の期待に沿って適切に管理されていることを証明しなければなりません。
理事や財務担当者は、SORP（チャリティ会計基準）への準拠、制限付き資金と一般資金の区分、監査が必要なタイミングの判断、そして2026年の規制変更への対応といった、現実的な課題に直面しています。
しかし、チャリティ団体の80%が理事の欠員を報告しており、35%の団体では理事会に財務の専門知識を持つ人材が不足しています。本ガイドでは、そのギャップを埋めるための実践的な基礎知識を提供します。
読み終える頃には、貴団体に適用される基準、収入規模に応じた報告義務、そして資金を無駄にしないための税制優遇措置の活用方法が明確に理解できるようになります。
要約：
営利企業の会計は株主に対して収益性を示すことを目的としています。一方、チャリティ会計は説明責任と管理責任を重視し、資金が団体の目的に沿って適切に使用されたことを証明するものです。この違いが、チャリティ団体が会計を作成・提示する際のあらゆる構造的な差異を生んでいます。
チャリティ会計における収入は、 制限付き資金 （特定の目的のために寄付または助成されたもの）または 一般資金 （一般利用が可能）。これらを混同すると、ガバナンスやコンプライアンス上の重大な不備を招く恐れがあります。
例： 特定のプログラムのために受け取った助成金を、管理費に充てることはできません。会計上、この区分を明確に反映させる必要があり、基金に重大な不足が生じた場合は、理事の年次報告書でその理由を説明しなければなりません。
制限付き基金は、準備金の定義には含まれません。永久基金とは、慈善団体が無期限に保持しなければならない資産のことです。
慈善団体は、 SoFA を損益計算書の代わりに使用します。SoFAは、すべての基金（一般基金、制限付き基金、基金）におけるすべての収入と支出を記録するもので、純利益を算出するのではなく、その年に資金がどのように動いたかを示します。
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この構造により、寄付者、理事、規制当局は資金が特定の活動にどのように使われたかを追跡できます。これは、一般的な商業会計では提供できないレベルの透明性です。
慈善団体にとって、理事の年次報告書（TAR）は、 法的義務であり、単なる任意の記述ではありません。以下の内容を説明する必要があります。
収入が100万ポンドを超える慈善団体は、理事の導入研修、助成方針、投資実績、および詳細なリスク管理についても報告しなければなりません。
慈善団体は、報告書の中で公益性を証明しなければなりません。2011年慈善法では、慈善目的は公益に資するものであることが求められており、理事には慈善委員会による公益性ガイダンスを「考慮する」法的義務があります。
年間収入が50万ポンドを超える慈善団体は詳細な公益報告書の提出が義務付けられていますが、それを下回る団体は簡潔な要約のみで対応可能です。
監査人と慈善委員会は、資金が慈善目的で使用されたかどうかを評価します。これは、営利企業の会計監査をはるかに超える厳格な審査です。
慈善団体SORP （推奨実務声明）は、英国における慈善団体の発生主義会計の作成方法を規定するものです。法律そのものではありませんが、慈善委員会が推奨するベストプラクティスを定めているため、発生主義会計を作成する慈善団体にとっては実質的に必須の基準となっています。
FRS 102は、慈善団体SORPの基礎となる（英国会計基準フレームワークの一部である）特定の財務報告基準です。 これらは同一のものではありません。 FRS 102は広範な英国会計基準（UK GAAP）スイートに含まれる一つの基準であり、慈善団体はSORPというレンズを通してこれを適用します。
両者の違いは以下の通りです。
フレームワークが確立された今、次期SORP 2026改訂版では、ここ数年で最も重要な構造的変更がいくつか導入されます。
SORP 2026では、2026年1月1日以降に開始する報告期間から適用される、収入に基づいた3つの新しい階層が導入されます。
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SORP 2026におけるその他の変更点は以下の通りです。
特筆すべき点として、ティア1の慈善団体はキャッシュ・フロー計算書の作成が免除されます。これは、年間収入が50万ポンド未満の小規模団体にとって、報告負担を大幅に軽減するものです。
以下の基準変更は、以下の日付以降に終了する会計年度から適用される予定です。 2026年9月30日：
これらは、過去10年以上で最も重要な慈善団体の財務基準の更新となります。これらの変更は現在、二次法規による施行を待っている段階です。
慈善団体が認められている会計手法は以下の2つです。現金主義（Receipts and Payments） および 発生主義（Accruals）。どちらを採用できるかは、個人の好みではなく、収入額や法的構造によって決まります。
現金主義会計とは、1年間の現金の収支を記録し、資産および負債の明細書を作成するシンプルな手法です。
対象：
制限事項： この手法は現金の動きを把握するには適していますが、年度間の比較が難しく、負債、債権、減価償却が反映されません。
発生主義会計は、現金の動きではなく、収益や費用が発生した期間に基づいて記録します。債権、債務、減価償却の調整を含めることで、慈善団体の財務状況をより正確に把握できます。
必須となるケース：
発生主義会計では、貸借対照表、活動計算書（SoFA）、および注記の作成が必要であり、慈善団体会計基準（SORP）に従わなければなりません。
慈善団体の勘定科目体系は、 収支を 理事、寄付者、および慈善委員会（Charity Commission）に対して明確に報告できるよう構成する必要があります。勘定科目は単なる一般的な経費項目ではなく、団体の活動内容や資金の種類を反映したものであるべきです。
英国の多くの慈善団体は、 専門の会計事務所 と連携し、SORP（慈善団体向け会計基準）に準拠した記帳システムの構築や、適切な 資金追跡記録の維持を行っています。これは、使途が制限された助成金を個別に管理する必要がある場合に特に重要です。
VJM Globalは、英国の組織がこうした枠組みを構築できるよう支援しており、各団体の組織構造や資金報告要件に合わせた会計アウトソーシングサービスを提供しています。
報告義務は収入に応じて増加します。段階的な構造は以下の通りです。
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提出期限： 必要なすべての書類は、 10ヶ月 以内に提出しなければなりません（会計年度終了後）。
要件は慈善団体の組織形態によっても異なります。
慈善団体の運営規約には、法律で定められた要件よりも厳しい要件が課される場合があります。例えば、定款において、法律上の義務がない場合でも完全な監査を義務付けていることがあります。理事は運営規約を注意深く確認してください。
独立監査 は消極的保証を提供するものです。つまり、監査人は決算書が不正確である、またはコンプライアンスに違反していることを示唆する事項がないかを確認し、報告します。一方、 法定監査 は、決算書が「真実かつ公正な概況」を示しているという積極的な証拠を必要とします。これら二つは代替可能なものではなく、実務上「監査」という言葉は広義に使われることがありますが、収入が100万ポンド未満の慈善団体のほとんどは、法定監査を必要としません。
現在の基準額：
2026年9月より、これらの基準額が全面的に引き上げられます：
監査人は以下の条件を満たす必要があります。
ギフトエイドを利用すると、登録済みの慈善団体は、英国の納税者からの対象となる寄付金に対して、基本税率分の所得税の還付を受けることができます。これにより、 1ポンドの寄付につき25ペンス が加算されます。これは、所得税の基本税率20%をグロスアップ（税引前額に換算）したものです。
要件：
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請求方法： 慈善団体は、HMRC（英国歳入関税庁）を通じてオンラインでギフトエイドを請求できます。支払いは通常5週間以内に受け取れます。
少額寄付スキーム： 慈善団体は、以下の金額までの現金寄付について申請を行うことができます。 30ポンド以下 ギフトエイド（Gift Aid）の宣言書は不要です。
一般的なコンプライアンスリスク （HMRC第7章のガイダンスで確認済み）：宣言書の欠落、寄付者への利益供与制限の超過、記録保持の不備、条件付き寄付に対する申請、寄付者が十分な納税を行っていない場合、および慈善団体として税務上の認定を受けていない場合。
慈善団体であるというステータスだけで、自動的にVATが免除されるわけではありません。VATの登録基準額は課税売上高9万ポンドであり、これを超えるとHMRCへの登録が義務付けられます。
登録以外にも、ほとんどの慈善団体が考慮すべきVAT関連事項が2つあります。
慈善団体は、慈善目的で使用される所得については、原則として法人税が免除されます。ただし、商業活動や営利活動による所得は課税対象となる場合があります。これを避けるため、多くの大規模な慈善団体は、非慈善目的の所得を切り離すために完全子会社を設立して運営しています。
主要目的の営利活動に対する免税： 慈善団体がその慈善目的を直接追求するために行う事業から得た利益は、その所得が専ら慈善目的のために使用される場合に限り、法人税が免除されます。
小規模営利活動の免税 （現在の基準額、2018年10月改定）：
小規模な慈善団体の事業売上高が免税限度額を超えた場合、その事業から得たすべての利益に対して課税されます。
取引子会社の構造： 慈善団体は、本来の目的以外の事業を行うために、完全子会社を設立することができます。子会社は、その利益の全額をギフトエイド（Gift Aid）寄付として親団体である慈善団体に寄付することで（ 会計年度終了後9か月以内 ）、法人税の納税義務を免除されます。
小規模な慈善団体（収入が25万ポンド未満、2026年9月からは50万ポンド未満）は、収支計算書を使用できます。すべての収入と支出の記録を保持する必要があり、収入が2万5,000ポンド（2026年9月からは4万ポンド）を超えると、独立した第三者による会計監査が義務付けられます。
発生主義会計は、収入と支出をそれらが発生した期間に記録するため、財務状況をより正確に把握できます。一方、収支計算書は基準額を下回る小規模な団体には認められています。適切な手法は、慈善団体の規模、複雑さ、および報告義務によって異なります。
慈善団体の会計は収益性よりも説明責任に重点を置いています。損益計算書の代わりに財務活動計算書（Statement of Financial Activities）を使用し、制限付き資金と制限なし資金を区別しなければなりません。また、法的な文書として理事の年次報告書（Trustees' Annual Report）の作成が義務付けられています。
UK GAAPは英国の会計基準の広範な枠組みであり、FRS 102はその枠組みの中の特定の基準の一つです。慈善団体は、慈善団体向け会計基準（Charities SORP）を通じてFRS 102を適用し、慈善団体の特定のニーズや構造に合わせて調整します。
30/70ルールには 正式な規制上の根拠はありません 。英国慈善委員会（Charity Commission）のガイダンスCC20には、「慈善団体が資金調達に費やすべき金額に定めはない」と明記されています。これはあくまで寄付者の信頼度を測る非公式な指標に過ぎません。
33%ルールには 法的な根拠はありません 英国の慈善団体法において、慈善委員会（Charity Commission）のガイダンス「CC19」は、慈善団体が保有できる準備金の割合を規定する法律上のルールは存在しないことを明示しています。このルールはあくまで非公式なレジリエンス（回復力）の指針であり、法的要件ではありません。
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