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英国子会社は、支店や駐在員事務所とは異なり、独立した法人格を持つ事業体です。この違いはコンプライアンスの観点から非常に重要です。申告期限を過ぎれば自動的にペナルティが科されますし、グループ規模の規定を誤認すれば、1万ポンド以上の費用がかかる法定監査を予期せず受けることになる可能性があります。
海外企業は、英国の会計義務が自国のものといかに異なるかを過小評価しがちです。何を、いつ、どの基準で申告すべきかを定めたルールは英国法特有のものであり、初日から適用されます。
本ガイドでは、直面する主要な課題について解説します。
要約：
英国子会社とは、外国または国内の親会社が議決権株式の50%超を保有する、英国で設立された会社を指します。2006年会社法第1159条に基づき、以下のいずれかに該当する場合、親会社と子会社の関係が成立します。
会計上の重要な違い：
英国子会社：
英国支店：
2006年会社法第386条により、すべての英国子会社は適切な 会計記録 を保持することが義務付けられており、その記録は以下の要件を満たす必要があります：
これは、親会社が連結記録を保持しているかどうかにかかわらず適用されます。親会社は、英国子会社が適切なグループ連結に必要な記録を保持できるよう、合理的な措置を講じる義務があります。
英国の子会社は、FRS 102（英国会計基準）と英国採用国際会計基準（IAS/IFRS）という2つの主要な会計フレームワークから選択します。どちらを選択するかは、会社の規模や上場状況によって決まります。
英国子会社の多くは、英国およびアイルランド共和国で適用される財務報告基準であるFRS 102に基づいて法定会計を作成しています。FRS 102の特徴は以下の通りです。
開示軽減フレームワーク（セクション1A）： 中小企業の基準を満たす小規模な子会社は、開示量を大幅に削減できるセクション1Aを利用できます。2025年4月6日より、中小企業の基準は以下のように引き上げられました。
これら3つの基準のうち、少なくとも2つを満たす企業が対象となります。
2021年1月1日以降に開始する会計年度より、ブレグジットに伴い、EU採用IFRSに代わって英国採用国際会計基準が導入されました。英国採用IFRSは、以下の場合に義務付けられます。
両基準は分岐点では同一でしたが、英国採用審査委員会（UKEB）が英国での採用決定を監督するため、時間の経過とともに個別に発展する可能性があります。
IFRSグループ傘下の子会社において、親会社と子会社の関係をどのように報告するかを規定する基準は以下の2つです。
英国子会社が親会社のIFRS連結決算に含まれる場合であっても、**当該子会社は引き続き以下の書類を作成し、提出しなければなりません。** 個別の法定決算書 これらは登記所（Companies House）へ提出する必要があります。グループ連結決算を行っているからといって、2006年会社法に基づく英国子会社の個別の提出義務が免除されるわけではありません。
英国子会社は、以下の機関に対して重複しつつも異なる コンプライアンス要件 を満たす必要があります。登記所と歳入関税庁（HMRC）では提出期限が異なり、期限を過ぎた場合には自動的に罰金が科されます。
期限： 非公開会社は、会計期間終了後 9ヶ月以内 に決算書を提出しなければなりません。
必要な内容：
期限後申告に対する罰金（非公開会社）：
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罰金 倍増 します。2事業年度連続で決算書の提出が遅れた場合、罰金が倍増します。提出を怠り続けると、強制的に登記抹消される可能性があります。
すべての会社は、少なくとも年に1回、以下の期間内に確認書を登記所（Companies House）に提出しなければなりません。 審査期間終了後14日以内。これは、登記所が保有する会社情報が最新であることを確認するものです。提出を怠った場合、最大5,000ポンドの罰金が科されるほか、登記抹消の対象となる可能性があります。
登録： 法人税の登録は、以下の期間内に行ってください。 3ヶ月以内 （課税対象期間の開始から）
CT600提出期限： 法人税申告書（CT600）は、以下の期間内に提出する必要があります。 12ヶ月以内 （会計期間終了から）
法人税の納付期限： 納付期限 9ヶ月と1日 （大企業以外の場合）。大企業（利益が150万ポンドを超える企業）は四半期ごとの分割納付となります。
課税売上高が 90,000ポンド を超える場合、その子会社はVAT登録を行う必要があります。VATに関する「Making Tax Digital（MTD）」では、 すべてのVAT登録事業者 に対して以下を義務付けています：
VAT登録事業者がMTDの適用を除外されることはありません。
従業員を雇用している、または取締役に報酬を支払っている子会社は、以下の対応が必要です：
英国子会社を遠隔で管理する海外親会社にとって、これらの義務はそれぞれ異なるスケジュールで進行します。Companies House（英国登記所）、HMRC（歳入関税庁）の法人税、VAT（付加価値税）、PAYE（源泉徴収制度）には、それぞれ独自の期限と申告システムがあるためです。これらを調整し続けることは、国境を越えた事業運営において最も負担のかかる業務の一つです。
親会社は、個別財務諸表における原価法と、連結決算における全面連結という2つのアプローチを用います。
IAS第27号に基づき、個別（連結対象外）財務諸表を作成する際、親会社は英国子会社への投資を以下の3つの方法のいずれかで会計処理します。
多くの親会社は原価法を採用しています。子会社から受け取った配当金は、親会社の損益計算書において収益として認識されます。
連結財務諸表を作成する際、IFRS第10号では、親会社が子会社の資産、負債、収益、費用を 合算（ライン・バイ・ライン） して親会社自身の財務数値と統合することを求めています。その際、以下の3つの相殺消去要件が適用されます。
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FRS 102 第9章でも同様の要件が求められます 連結アプローチ （英国会計基準適用企業向け）
親会社と英国子会社間のすべての取引（管理手数料、貸付金、ロイヤリティ、シェアードサービスなど）は、以下の対応が必要です。
英国の移転価格税制は、2010年国際・その他規定税法（Taxation (International and Other Provisions) Act 2010）の第4部に規定されています。第164条では、以下の解釈に従うことが求められています。 OECD移転価格ガイドライン — 関連当事者間の取引条件が独立企業間価格と異なる場合、損益をそれに応じて再計算しなければなりません。
英国歳入関税庁（HMRC）は、一定の基準額を超える取引について、詳細な移転価格文書の作成を義務付けています。FAR（機能、資産、リスク）分析やベンチマーク調査を含むこの文書作成の負担は、VJM Globalのような専門ファームのサポートを活用することで、OECDガイドラインおよびHMRCの要件双方へのコンプライアンスを確実にすることができます。
親会社が英国子会社を純識別可能資産の公正価値を超える価格で買収した場合、その超過額は「のれん」として認識されます。
FRS 102： のれんは、その経済的耐用年数にわたって償却する必要があります。耐用年数を合理的に見積もることができない場合、その期間は以下を超えてはなりません。 10年。また、のれんは減損の兆候がある場合には減損テストの対象となります。
IFRS第3号／IAS第36号： のれんは 償却されません。その代わり、少なくとも年1回、および減損の兆候がある場合には必ず減損テストを実施しなければなりません。
英国企業は、免除の対象とならない限り、年次決算書について独立した監査を受ける必要があります。最も一般的な免除規定は、2006年会社法第477条に基づく中小企業免除です。
非公開有限会社は、以下の3つの規模基準のうち少なくとも2つを満たす場合、監査免除の対象となります。
以下の場合には、依然として監査が必要です。
2006年会社法第479条に基づき、第382条に定める「小規模グループ」の基準を満たさないグループに属する子会社は、 中小企業の監査免除を適用できません。たとえその子会社単体では中小企業の基準を満たしている場合であっても同様です。
この点は、海外に親会社を持つ多くの子会社にとって盲点となりがちです。大規模な多国籍グループ傘下の英国子会社は、英国法人の規模だけでなく、グループ全体の規模によって適格性が判断されるため、法定監査が必要となります。
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グループ規模のルールにより本来は監査が義務付けられる場合でも、代替手段が一つ存在します。2006年会社法第479A条に基づき、以下の場合には子会社は監査を免除される可能性があります。
ブレグジットに伴う重要な変更点： 2021年1月1日以降、この免除は EEA域内に親会社を持つ子会社には適用されなくなりました。s479Aに基づく保証を提供できるのは、英国で設立された親会社のみです。英国に子会社を持つ欧州企業グループにとっては、直接的なコンプライアンス上の影響が生じます。すなわち、標準的なs477の基準（グループ規模のルールに従う）を満たすか、あるいは強制的な監査を受け入れるかのいずれかを選択する必要があります。
2023年4月1日以降（2026年まで確定）：
法人税の計算対象となる利益は、法定決算書に記載される利益とは異なります。主な相違点は以下の通りです：
CT600を申告する際、子会社は法人税目的の損益および法人税の総納付額を個別に計算しなければなりません。
FRS 102の第29節では、以下の項目について繰延税金の認識を求めています。 一時差異：損益計算書上で認識される期間と、税務計算上で認識される期間が異なる損益。
主な要件：
FRS 102では（損益計算書ベースの）一時差異アプローチを採用しており、これはIAS 12の（貸借対照表ベースの）一時差異アプローチとは異なります。これらの繰延税金ポジションは、利益が最終的に親会社へどのように分配されるかに直接影響するため、レパトリエーション（資金還流）の計画が自然な次のステップとなります。
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英国では、 源泉徴収税は課されません 英国子会社が非居住者の親会社に支払う配当に対しては、英国では源泉徴収税は課されません。ただし、配当を宣言する前に、子会社は十分な 分配可能利益 （提出済み決算書上の利益剰余金）を有している必要があります。
英国の国内法では、英国源泉の利子を支払う企業に対し、以下の源泉徴収を義務付けています。 20% （2007年所得税法第874条に基づく）。この税率は、2027年4月6日以降の支払いに対して22%に引き上げられる予定です。
利子を源泉徴収なし（グロス）で支払える例外には、以下が含まれます。
国内法上の例外が適用されない場合、支払者は租税条約に基づく軽減税率を適用する前に、HMRC（英国歳入関税庁）から事前の承認を得る必要があります。主な条約税率には、ドイツ、フランス、オランダの居住者への支払いに対する0%などがあります。
親会社の個別財務諸表では、子会社への投資は取得原価（または公正価値、あるいは持分法）で計上されます。連結財務諸表では、子会社の財務数値が項目ごとに完全に合算され、内部取引は消去されます。連結についてはIFRS第10号、個別財務諸表についてはIAS第27号が適用されます。
ほとんどの英国子会社には監査が義務付けられていますが、小規模企業免除の要件を満たす場合はその限りではありません。この判定には子会社単体の規模だけでなく、グループ全体の規模が考慮されます。ブレグジット以降、第479A条に基づく親会社保証による免除は、親会社がEEA（欧州経済領域）ではなく英国で設立されている場合にのみ適用されます。
IFRS第10号（連結財務諸表）が子会社の連結の時期と方法を規定し、IAS第27号（個別財務諸表）が親会社自身の帳簿における子会社投資の会計処理を規定しています。
英国子会社とは、親会社が株式の50%超を保有する、英国で設立された会社を指します。支店や駐在員事務所とは異なり、英国法の下で独自の会計、税務、申告義務を負う独立した法人格です。
多くの英国子会社はFRS 102（英国会計基準）を使用しています。上場グループの子会社や任意で選択した企業は、英国で採用されたIFRSを使用することもあります。小規模企業の基準を満たす場合、より小規模な子会社はFRS 102第1A節に基づき、開示を簡略化できる可能性があります。
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