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英国で従業員を雇用するすべての企業には、監査で指摘されるまで見過ごされがちな「未消化の有給休暇」という財務上の負債が存在します。休暇引当金会計とは、この未消化休暇の金銭的価値を貸借対照表上の負債として計算・記録する手法です。この義務は企業規模を問わず適用されますが、英国に拠点を置く企業（外資系企業を含む）の財務マネージャー、経営者、人事担当者の多くが、この計算を怠ったり、誤ったりしています。
その影響は単なる会計上の正確性に留まりません。休暇引当金の計算ミスは、労働法およびFRS 102（2016年1月にFRSSEが廃止されて以降、英国の多くの企業に適用されている財務報告基準）の両面においてコンプライアンス上のリスクを生じさせます。
本ガイドでは以下の内容を解説します。
1998年労働時間規則により、フルタイム、パートタイム、不定期雇用、派遣労働者を問わず、すべての労働者は法定有給休暇を取得する権利を有します。第13条で4週間、第13A条で追加の1.6週間が認められており、週5日勤務の労働者の場合は合計5.6週間（28日）となります。これは雇用主にとって継続的な義務であり、休暇が発生した時点で財務上の負債として扱われます。
2016年1月にFRSSEに代わって導入されたFRS 102では、短期従業員給付債務を、支払われるべき金額（貨幣の時間価値を考慮しない額面金額）で測定することが求められています。第28.5項では、未消化の有給休暇について具体的に言及しており、負債が存在する場合には認識を義務付けています。これは英国のほとんどの企業に適用されますが、FRS 105に従うマイクロエンティティ（極小規模企業）については、同様の引当金認識は求められていません。
未消化休暇の価値が、会社の全体的な財務状況と比較して重要である場合、引当金を計上しなければなりません。情報の脱落、誤記載、または隠蔽が財務諸表の主要な利用者の意思決定に影響を与える可能性がある場合、そこに「重要性」が存在するとみなされます。重要性の判断は、専門家と相談の上で行う必要があります。 監査人企業は、その評価を裏付けるために、年間を通じて正確な休暇記録を維持する必要があります。
この対応を誤ると、深刻な結果を招く恐れがあります。休暇の発生（アクルーアル）を記録しなかった場合、以下のような事態を招く可能性があります。
計算は一貫した3つのステップで行われます。計算を始める前に、各従業員について以下の情報を準備してください。
2024年4月1日以降に開始する休暇年度において、不規則な労働時間で働く労働者やパートイヤー労働者には異なるルールが適用されます。これらの労働者の休暇は、以下の割合で発生します。 労働時間の12.07% 固定の年間付与日数ではなく、各給与期間ごとに計算されます。
会計年度末までに休暇年度の何割が経過したかを計算します。
例： 休暇年度が4月から3月までで、会計年度が12月に終了する場合、12ヶ月のうち9ヶ月が経過しているため、年間付与日数の75%が発生したことになります。
この割合に従業員の年間付与日数を掛けると、獲得済みの日数が算出されます。
ステップ1で算出した獲得済み日数から、現在の休暇年度内において従業員がすでに取得した休暇日数を差し引きます。その結果が、会計年度末時点での未消化の有給休暇日数、すなわち「休暇引当金不足額」となります。
各従業員の未消化の有給休暇日数に、その従業員の日給を掛けます。標準的なフルタイム従業員の場合、 日給 ＝ 年俸 ÷ 260労働日 （52週 × 5日）。
全従業員の数値を合計し、有給休暇引当金の負債総額を算出します。
計算例：
Greenfield Consulting Ltd は12月31日を決算日としています。同社の休暇年度は4月1日から3月31日までです。
従業員：Sarah Thompson
全従業員に対してこの計算を繰り返し、合計を算出することで、会社全体の未払休暇手当の負債額を確定させます。
未払休暇手当は以下のように計上します。
これにより、FRS 102で求められる 発生主義 会計に基づき、従業員が休暇を取得した期間に費用を適切に計上することができます。
翌会計年度の期首には、実際に休暇が取得され支払われた時点で、計上していた未払金を戻し入れます。戻し入れと再測定の双方が、以下の標準的なサイクルの一部となります。
未払金の金額が重要性を持つ場合、企業は財務諸表の注記において休暇手当に関する会計方針を記載しなければなりません。監査人は通常、以下の点を確認します。
英国で 経理や給与計算のアウトソーシング を利用している企業にとって、最大のリスクは人事部門の休暇記録と財務チームの決算数値との間に乖離が生じることです。正確な未払費用を計上するには、双方で最新のデータを共有することが不可欠です。
VJM Globalの英国向け経理アウトソーシングサービスは、給与データを決算報告と統合することで、FRS 102への準拠を支援します。これにより、決算確定前に休暇残高を正確に把握することが可能になります。
休暇引当金の計算は決して単純ではありません。従業員の構成から休暇年度と会計年度のズレに至るまで、さまざまな要因が貸借対照表上の負債額に重大な影響を及ぼす可能性があります。
これらの各要因により、休暇手当の負債額は数千ポンド単位で変動する可能性があります。正確な計算を行うには、自社の従業員にどの要因が当てはまるかを特定し、決算前にそれに応じて引当金計算方法を調整することが重要です。
多くの小規模企業は、有給休暇の未消化分に関する会計処理は大企業や上場企業のみに適用されると考えています。2016年1月のFRSSE廃止以降、英国のほとんどの企業にはFRS 102が適用されています。この会計処理の義務は、従業員数ではなく、企業の特定の財務状況に基づく「重要性」の基準を満たす限り、企業規模に関係なく発生します。
計算から変動給要素を除外してしまうのは重大な誤りです。英国雇用審判所による「Bear Scotland v Fulton」判決に従い、雇用主は以下の項目を計算に含める必要があります。 有給休暇手当 （EU法に由来する最低4週間の休暇分について）
これらの要素を除外すると、未消化分の計上が過小評価されます。また、遡及的な法的責任が生じ、過去に遡った請求を受けるリスクにさらされる可能性があります（ただし、未払いの一連の期間において3か月以上の間隔がない場合に限ります）。
休暇年度と会計年度を一致させることで時期的なズレは軽減されますが、年度末に未消化の休暇が残っている場合は、依然として評価が必要です。休暇の管理（リマインダーの送付や契約上の繰越制限など）によって、未消化分の計上を減らすことはできても、必ずしもゼロにできるとは限りません。 未消化分の計上年度末には、休暇管理の徹底度にかかわらず、全従業員の未消化休暇の価値が貸借対照表への計上を必要とする重要性の基準を超えているかどうかを確認する必要があります。
有給休暇の付与日数は、休暇年度を通じて働いた期間に基づいて蓄積されます。フルタイム労働者は年間5.6週間（28日）が付与され、パートタイム労働者は比例配分、不規則な労働時間の労働者は労働時間の12.07%が蓄積されます。
3か月経過後、フルタイム労働者は約 7日間 の法定休暇（計算式：28日 × 3 ÷ 12）。パートタイム労働者の場合は、勤務形態に応じて比例配分されます。
休暇手当は、休暇の最初の4週間分については、通常の残業代や歩合給を含めた「通常の賃金」を反映させる必要があります。賃金は休暇期間中に支払う必要があり（事後払いは不可）、2024年4月以降、不規則な労働時間やパートイヤー労働者に対してのみ、休暇手当を賃金に含めて支払う「ロールアップ方式」が認められています。
はい。法定の有給休暇は、年次有給休暇、産休、育休、養子縁組休暇、および病気休暇の期間中も付与され続けます。これらの保護期間中に蓄積された休暇権利を失効させることはできず、年度末の未消化休暇債務が増加する要因となります。
FRS 102第28.5項に基づき、英国の企業は、従業員が取得していない有給休暇の未割引コストを、その金額が財務状況全体に対して重要である場合、決算時に短期福利厚生債務として貸借対照表に計上しなければなりません。
病気や法定休暇（産休など）により休暇を取得できなかった場合、労働者は最大4週間分の未消化の法定休暇を翌年度に繰り越すことができ、18ヶ月以内に消化する必要があります。また、雇用契約により、これ以上の繰り越しを認めることも可能です。
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