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2020年12月31日午後11時、ブレグジット（英国のEU離脱）の移行期間が終了し、数十年にわたって続いてきたEU域内の簡素化された付加価値税（VAT）取引も終わりを迎えました。2021年1月1日より、英国（グレートブリテン島）はEUの単一VATエリアから離脱し、EU以外の国々と同様のルールが適用される第三国として扱われるようになりました。
EUと取引を行う英国企業は、現在、 VATに関する判断 をすべての取引において迫られています。輸出のゼロ税率適用、輸入VATの会計処理、リバースチャージ方式の適用可否、そしてEUでのVAT登録が義務付けられるタイミングの判断などです。
これらの判断を誤ると、HMRC（英国歳入関税庁）によるゼロ税率申告の否認、予期せぬ輸入VATの発生によるキャッシュフローの悪化、あるいは複数のEU加盟国での罰金といったリスクに直面します。本ガイドでは、物品およびサービスの両方を対象とした、ブレグジット後のVAT制度の全容を解説します。
要約：
ブレグジット以前、英国はEUの単一VATエリア内で活動していました。英国企業はEUの顧客への物品供給を「域内供給」として扱い、EC売上リストを作成し、簡素化されたVAT申告の恩恵を受けていました。2021年1月1日以降、これらの仕組みは英国（グレートブリテン島）には適用されなくなり、EUとのすべての取引は、米国やオーストラリアなどとの取引と同様に扱われるようになりました。
現在、グレートブリテン島と北アイルランドでは、根本的に異なるVAT制度が運用されています。北アイルランドは、 EUのVATルール （物品のみ、サービスは対象外）を、北アイルランド議定書（現在はウィンザー枠組み）に基づき維持しています。
北アイルランドとEU加盟国間を移動する物品は、輸入や輸出ではなく、引き続き域内供給および域内取得として扱われます。北アイルランドの企業は「XI」で始まるVAT番号を使用し、物品に関するEC売上リストの提出を継続します。
英国の事業者は、移行期間の終了に伴い、以下の3つの重要なVAT（付加価値税）簡素化措置を失いました。
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英国からEUへの商品の販売は、VATの観点では輸出として扱われるようになりました。この根本的な変更により、HMRC（英国歳入関税庁）が定める証拠要件を満たす限り、英国VATは課されません。
英国の販売者は、VAT登録済みのEU事業者へ輸出する商品にゼロ税率を適用します。請求書に英国VATは記載されません。EU側の顧客は、自国の域内取得ルールに基づき、到着時にVATを計上します。
商品が英国から輸出されたことを証明する証拠を取得・保管しなければなりません。HMRCは以下の2種類の証明を認めています：
公的証拠または商業的証拠のいずれも、供給の証拠によって裏付けられている必要があります。監査時に適切な証明が不足している場合、遡及的に20%のVATが課される可能性があります。
EUの顧客へ発送する商品について、EC販売リストを作成する必要はなくなりました。この事務手続きは2021年1月1日に終了しています。
EUの個人消費者への販売は、同様の 英国VATの取り扱いとなります輸出としてゼロ税率が適用されます。ただし、配送先の国によってはEUの輸入VAT（付加価値税）および関税が課される場合があります。
低価格の貨物（150ユーロ以下）の場合、英国企業はEUの「輸入ワンストップショップ（IOSS）」に登録することで、販売時にEUのVATを徴収・納付できます。これにより、通関手続きが簡素化され、顧客体験が向上します。
多くの英国セラーが不意を突かれるルールとして、EUの年間1万ユーロという遠隔販売のしきい値は、EU域内に拠点を置くセラーにのみ適用されるという点があります。英国企業にはこのしきい値の恩恵はなく、EUへのB2C越境販売では、最初の1件目からEUのVATが発生します。
IOSS登録やEU現地でのVAT登録を行っていない場合、顧客は配送時に予期せぬVATや関税を請求されることになり、貴社の評判やコンバージョン率を損なう恐れがあります。
EUから英国（グレートブリテン島）に持ち込まれる商品は現在、輸入扱いとなり、税関申告および 輸入VATの会計処理が必要です。かつての「取得」は、現在では標準的な輸入手続きの下で処理されます。
135ポンドという本質的価値のしきい値は、輸入VATの会計処理方法を決定します。
135ポンド以下の貨物（B2B）： EUのサプライヤーが貴社の英国VAT登録番号を保持している場合、サプライヤーはVATを請求しません。貴社は以下の方法で会計処理を行います。 リバースチャージ方式 VAT申告書上で、同額をボックス1（売上税）とボックス4（仕入税）の両方に報告します。VATの正味支払額はゼロですが、HMRC（歳入関税庁）は取引の全容を把握できます。
135ポンドを超える貨物： 輸入VATは国境で発生します。前払い（C79方式）か、繰延VAT会計（PVA）のいずれかを選択します。
C79方式： 貴社または配送業者が国境で輸入VATを支払います。HMRCは、すべての輸入VAT支払いを記載した月次C79証明書を発行します。貴社はこの証明書を受け取った後、次回のVAT申告でこのVATを還付請求します。前払いが必要であり、還付までに数週間かかる可能性があるため、キャッシュフロー上のデメリットがあります。
繰延VAT会計（PVA）： PVAは、事前の現金支出を抑えられるため、英国のVAT登録輸入業者の多くに選ばれている方法です。PVAは承認不要で恒久的に利用可能です。国境でVATを支払う代わりに、税関申告書にEORI番号を記載します。輸入VATは、VAT申告書で直接計上します。
PVAを利用すれば、国境での前払いが不要となり、キャッシュフローの負担が軽減されます。これらの数値は、HMRCの月次VAT繰延明細書からオンラインでダウンロードできます。
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サービスには物品とは異なるルールが適用され、供給場所や顧客が事業者か消費者かによって判断されます。
B2Bの一般原則では、サービスは顧客の所在地で供給されたものとみなされます。英国企業がEUの事業者顧客にサービスを提供する場合、供給地は顧客が設立されているEU加盟国となり、英国VATの課税対象外となります。
実務上の流れ：
VIES（VAT情報交換システム）ツールを使用して、顧客のEU VAT番号を確認してください。有効なVAT番号がない場合、B2C取引として扱う必要が生じ、VATの課税地が変わる可能性があります。
B2Cの一般原則では、供給地は供給者の所在地となります。英国企業がEUの消費者に標準的なサービスを提供する場合、その供給は英国で行われたものとみなされます。顧客が英国外にいる場合、英国VATの課税対象外となります。
主な例外（顧客の所在地に供給地が準ずる場合）：
EUの消費者にB2Cで提供されるこれらのサービスは、顧客の所在地（EU内）で提供されたものとみなされ、英国のVAT（付加価値税）の課税対象外となります。ただし、顧客が居住するEU加盟国でのVAT登録や、Non-Union OSSスキームの利用が必要となる場合があります。
登録要件に加え、一部のサービスには「使用および享受（use and enjoyment）」ルールという追加の規定が適用されます。機器の賃貸や放送など特定のサービスが英国外で消費される場合、VATの取り扱いはその消費が行われる場所に移行します。例えば、英国の事業者がフランスの消費者にフランス国内で使用するための機器を貸し出す場合、英国のVATではなくフランスのVATが適用されます。
2021年1月1日より、英国の金融・保険サービス企業はブレグジットによる恩恵を受けました。これまでEU域外の顧客に対する供給に限定されていた仕入VATの控除が、EUの顧客に対する特定の供給についても可能となりました。
対象となる企業は、以下の3つの実務的なステップを踏む必要があります。
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銀行、保険会社、投資運用会社が最も一般的に影響を受けますが、EUのクライアントに免税の金融サービスを提供している企業はすべて、自社の状況を評価する必要があります。
リバースチャージ方式とは、VAT（付加価値税）の納税義務をサプライヤーから顧客へと転換する仕組みです。サプライヤーが請求書でVATを請求する代わりに、顧客が自ら税額を計算し、受け取ったサービスに対する売上税として申告すると同時に、通常の控除ルールに従って仕入税額控除を行います。
英EU間における状況：
英国企業がEUのサプライヤーからB2Bサービスを受け、リバースチャージを適用する場合：
課税対象となる事業者の場合、売上税と仕入税が相殺されるため、実質的なVATの支払額はゼロとなります。ただし、部分免税ルールが適用される場合は、ボックス4での控除が制限されることがあります。
リバースチャージを適用する前に、必ず行うべきコンプライアンス上の手順があります。
重要な警告： リバースチャージを適用する前に、有効なEU VAT番号を取得してください。VAT登録が確認できない場合、現地のVATを請求する必要があります。B2B取引として扱う前に、VIES検証ツールを使用して、北アイルランドのXIプレフィックス登録を含むEU VAT番号を確認してください。
北アイルランドは二重のVAT制度を運用しています。物品に関しては、北アイルランド議定書（ウィンザー枠組み）に基づき、EUのVAT規則に準拠したままです。北アイルランドとEU加盟国間を移動する物品は、輸入や輸出ではなく、引き続き共同体内の供給および取得として扱われます。
北アイルランドの企業にとっての意味：
ウィンザー枠組み（2023年2月27日合意）により、省エネ資材に対する一時的なVATゼロ税率や中古車支払いスキームが導入されましたが、物品に関するVATの基本的な整合性は変更されていません。
EUの消費者にデジタルサービス（ソフトウェア、ストリーミング、電子書籍など）を販売する英国企業は、2021年1月1日以降、英国のVAT MOSSを利用できなくなりました。英国のVAT MOSSシステムは、2020年第4四半期までの期間の修正申告にのみ利用可能です。
現在の選択肢：
Non-Union OSSスキームは、デジタルサービスだけでなく、EUの消費者に対するすべてのB2Cサービス供給を対象としています。登録先として任意のEU加盟国を選択でき、EUxxxyyyyyz形式のVAT識別番号が付与されます。その加盟国が、VATの詳細と支払いを関連する消費国へ転送します。
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EU域内に拠点を置く販売者には年間10,000ユーロの免税点がありますが、英国企業はB2C販売の最初の1ユーロから仕向国のVATを請求しなければならない点に注意してください。
英国企業は、以下の場合に1つ以上のEU諸国で直接VAT登録が必要になることがあります：
VJM Globalは、英国企業を対象に国境を越えた税務コンプライアンスに関するアドバイスを提供しており、特に英国、EU、インド間で事業を展開する企業の国際的な税務義務に精通しています。独立した会計・税務事務所の国際ネットワークであるEAI Internationalのメンバーとして、EUのVAT登録や複数管轄区域にまたがるコンプライアンスに関するご相談に対し、適切な専門家をご紹介いたします。お問い合わせは info@vjmglobal.com までご連絡ください。
いいえ、英国企業がEUへ輸出する商品に英国のVATは課税されません。これらの供給は輸出としてゼロ税率が適用されます。ただし、商品が英国から輸出されたことを証明する有効な証拠（税関申告書、船積書類など）を保管しておく必要があります。仕向国においてEU輸入VATが課税される場合があります。
英国でVAT登録済みの企業は、EUからの仕入れを輸入として会計処理します。135ポンド以下の貨物については、VAT申告書（Box 1およびBox 4）でリバースチャージ方式を適用してください。135ポンドを超える貨物については、キャッシュフローを改善するために延納VAT会計（PVA）を利用するか、国境で輸入VATを支払い、月次のC79証明書を通じて還付請求を行ってください。
グレートブリテン島（イングランド、スコットランド、ウェールズ）は、2021年1月1日以降、EUのVAT圏外となり、第三国として扱われます。北アイルランドは例外であり、北アイルランド議定書に基づき、XIで始まるVAT番号を使用して、商品（サービスを除く）に関してはEUのVAT規則に準拠し続けています。
PVAを利用すると、英国でVAT登録済みの輸入業者は、国境で輸入VATを支払う代わりに、VAT申告書上で直接会計処理を行うことができ、キャッシュフローが改善されます。税関申告書にEORI番号を記載し、HMRCから発行される月次のPVA明細書に基づいて、Box 1（納付額）とBox 4（還付可能額）に輸入VATを計上します。事前の承認は不要で、すべてのVAT登録済み輸入業者が恒久的に利用可能です。
はい、英国企業からEU企業へ提供されるB2Bサービスにはリバースチャージ方式が適用されます。供給地は顧客の所在地（EU）となるため、英国の供給者が英国VATを課税するのではなく、EUの顧客が自国でVATを会計処理します。この取り扱いを適用するには、英国の供給者は有効なEUのVAT番号を取得する必要があります。
EU国内に在庫を保有している場合、IOSSやOSSスキームを利用せずに現地の基準額を超えてB2C販売を行っている場合、またはNon-Union OSS登録なしでデジタルサービスを販売している場合には、登録が必要となることがあります。ほとんどのB2B供給は、現地登録なしでリバースチャージ方式を通じて処理されます。
